Подготовлен для системы КонсультантПлюс

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 30 ДЕКАБРЯ 2006 Г.
N 275-ФЗ "О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЦЕЛЕВОГО
КАПИТАЛА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 6 октября 2010 года

Т.А. КУХАРЕНКО

Кухаренко Татьяна Алексеевна - практикующий юрист с опытом работы более 12 лет. Ведущий юрисконсульт юридического агентства "Интегра": оказание комплексных юридических услуг организациям, предпринимателям и гражданам, консультирование по вопросам гражданского, жилищного, семейного, трудового, корпоративного, налогового права, представление интересов организаций и граждан в судах при разрешении гражданских, трудовых, семейных, жилищных и арбитражных споров, юридическое сопровождение и экспертиза всех видов сделок и документов. Автор ряда публикаций - практических пособий, комментариев, юридических консультаций в СМИ.

Настоящее издание представляет собой постатейный комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Основная цель данного Закона состоит в том, чтобы обеспечить комплексный подход к регулированию процесса формирования и использования некоммерческими организациями имущества, которое может служить источником их постоянного дохода, необходимого для обеспечения уставной деятельности.
В Комментарии разъясняются основные понятия, встречающиеся в нормативно-правовом акте, подробно изучается практика применения Закона, исследуются мнения юристов и ученых, приводятся образцы документов, которые могут использовать некоммерческие организации, формирующие целевой капитал.
Комментарий предназначен для руководителей и учредителей некоммерческих организаций, практикующих юристов, адвокатов, бухгалтеров и т.д.
При подготовке настоящего издания использованы нормативно-правовые акты по состоянию на 6 октября 2010 г.

30 декабря 2006 года N 275-ФЗ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ЦЕЛЕВОГО КАПИТАЛА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

(в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона

Комментарий к статье 1

1. Понятие "целевой капитал" впервые введено комментируемым Федеральным законом. Целевой капитал по своей сути является аналогом эндаумента, который на Западе давно является одним из эффективных инструментов, обеспечивающих финансовое благополучие некоммерческих организаций. В отличие от разовых пожертвований, которые было разрешено принимать некоммерческим организациям и ранее, целевой капитал формируется главным образом для того, чтобы стать долгосрочным источником, обеспечивающим финансовую стабильность некоммерческих организаций. Таким образом, целевой капитал представляет собой инвестиционные активы, доходы от использования которых направляются на некоммерческие цели и освобождаются от налога на прибыль.
Итак, комментируемый Федеральный закон впервые в России:
- вводит такое понятие, как "целевой капитал некоммерческой организации" (далее по тексту - НКО), которое раскрывается в ст. 2 Закона;
- определяет порядок формирования и расформирования целевого капитала НКО;
- устанавливает правила использования доходов, полученных от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал НКО;
- обозначает особенности правового положения НКО, формирующих целевой капитал.
Обратимся к истории вопроса. Россия позаимствовала практику по формированию целевого капитала у западных стран. За рубежом это называется эндаументом. Эндаумент представляет из себя инвестиционный актив, сформированный денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом (движимым и недвижимым), которые передаются НКО в качестве благотворительной помощи от организаций и граждан. Далее эндаумент может вкладываться в акции, недвижимость, размещаться в финансовых институтах, в результате чего НКО получает стабильный ежегодный доход в виде процентов или прибыли. При этом основной капитал НКО остается целым, нетронутым. Особенностью эндаумента в западных странах является то, что доход, полученный за его счет, не облагается налогом. Более того, жертвователи, передающие денежные средства или имущество на формирование эндаумента НКО, также имеют налоговые льготы (например, они имеют льготу на налог на прибыль: их благотворительные взносы вычитаются из сумм, подлежащих налогообложению). "Эндаумент, или дарственный фонд, постоянно ограничен чистыми активами, а его основная сумма не расходуется. Доход может тратиться либо только под контролем совета управляющих, либо с учетом установленных донором ограничений-условий. Существует также квазиэндаумент, основной капитал, проценты от которого тратятся по усмотрению совета управляющих. Обычно ежегодно можно расходовать 5% доверительного фонда, предоставленного в виде пожизненной ренты. Промежуточным условием является предоставление на таких условиях капитала в форме финансовых активов или недвижимости не менее чем на 10 лет. Базовый капитал эндаумента остается неприкосновенным, т.е. не может растрачиваться. В исключительных случаях, чтобы избежать чрезмерного увеличения базового капитала, от 5 до 10% эндаумента может расходоваться целевым образом. Как отмечалось выше, эндаумент, как правило, формируется в течение многих лет, в нем аккумулируются взносы и пожертвования из разных источников, сделанных в разное время. Некоторые НКО, например университеты США, имеют эндаументы, совокупный объем которых исчисляется миллиардами долларов" <1>.
--------------------------------
<1> Абанкина Т.В. Целевой капитал образовательного учреждения [Электронный ресурс]. Справочник руководителя образовательного учреждения. 2007. N 10. С 12 - 18. Режим доступа: http:// menobr.ru/ material/ default.aspx?control= 15&id= 4300&catalogid=25.

За рубежом также средства, полученные от жертвователей и благотворителей, передают специализированным фондам по управлению эндаументами, которые вкладывают эти средства в ценные бумаги и другие активы, приносящие доход. Отметим, что доход, получаемый от эндаументов, должен использоваться строго на цели, которые установлены договором с благотворителем и утверждены управлением НКО.
Таким образом, как будет видно из комментариев к последующим статьям Закона, в России пытаются повторить успешный опыт европейских стран и Америки. Однако несмотря на то, что комментируемый Закон вступил в силу еще в 2006 году, до сих пор очень незначительное количество НКО стало формировать целевой капитал. В настоящее время правами, предоставленными комментируемым Законом, стали только активно пользоваться образовательные учреждения, при которых открываются специализированные фонды целевого капитала.
"Дмитрий Анатольевич Медведев не раз говорил, что "эндаумент само по себе явление не российское и даже не романо-германское, а появившееся в англосаксонском праве, поэтому нелегко адаптируемое к условиям современного российского правового порядка". Есть еще цитата: "Документ непростой, поскольку идет вразрез с отдельными, традиционными для нашей сегодняшней жизни постулатами финансовой активности". Действительно, мы начали серьезное дело и сделали лишь первый шаг. В отечественной практике эндаумента принят сегодня наиболее простой механизм взаимодействия бизнеса, власти и общества, но даже и им, этим механизмом, еще не умеют пользоваться. Законодателями предложена "клеточка", элемент всей системы эндаумента, но мы должны при этом иметь представление о "всем организме", обо всех возможностях такого инструмента" <2>.
--------------------------------
<2> Духанина Л.Н. Текст выступления на II Всероссийской конференции "Семья, дети и демографическая ситуация в России" [Электронный ресурс]. Официальный сайт Общественной палаты Российской Федерации. Режим доступа: http:// www.oprf.ru/ ru/ chambermembers/ members/ user/ 14/ publications/ 864.

Как представляется авторам, главной целью комментируемого Закона является выработка эффективного механизма формирования и использования НКО целевого капитала, который сможет служить источником стабильного дохода этих организаций и использоваться на уставную деятельность. Ведь в отличие от предпринимательской деятельности, которую вправе вести НКО (и зачастую вынуждены вести для формирования материальной базы, используемой в дальнейшем для реализации уставных целей), доход от использования целевого капитала не облагается налогом на прибыль. Однако в отличие от западных эндаументов целевой капитал НКО может быть сформирован только за счет денежных пожертвований. При обсуждении законопроекта предлагалось позволить НКО формировать целевой капитал также за счет ценных бумаг, движимого и недвижимого имущества. Но до настоящего времени эти изменения в Закон не внесены.
Комментируемая статья устанавливает, что сформированный российскими организациями уставный капитал предназначен прежде всего для финансирования уставной деятельности организации. Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе НКО. Обращаем внимание, что цели и задачи, ради которых создается НКО, фиксируются в ее учредительных документах.

Пример.
Извлечение из Устава НКО.
"2.1. Организация создана для совместной деятельности, защиты интересов объединившихся граждан и реализации целей, указанных в п. 2.2 настоящего Устава.
2.2. Целями организации являются:
- защита материнства, семьи и брака;
- содействие в укреплении здоровья, объединившихся граждан;
- оказание помощи многодетным семьям;
- пробуждения интереса к русской национальной культуре.
2.3. Задачами организации являются:
- проведение консультаций по вопросам воспитания детей, укрепления семьи и брака, ведения здорового образа жизни;
- проведения лекций, семинаров о вреде абортов, наркомании;
- содействие в трудоустройстве членов организации;
- организация досуга молодежи и проведения мероприятий в области укрепления здоровья;
- разработка и проведения информационных и пропагандистских мероприятий в целях формирования у неопределенного круга лиц интереса к идее ведения здорового образа жизни, сохранения крепкой семьи;
- проведения лекций, семинаров для молодежи, способствующих развитию негативного отношения к наркотикам и правонарушениям;
- оказание содействия другим организациям в работе по укреплению здоровья и ведению здорового образа жизни;
- поддержка связей, обмен опытом с другими аналогичными объединениями, в том числе за рубежом, сотрудничество с ними в распространении знаний о ведении здорового образа жизни, правильного воспитания детей, сохранения семьи;
- привлечение внимания государственных органов, предприятий всех организационно-правовых форм, общественных объединений, частных лиц как в РФ, так и за рубежом к проблемам малоимущих и многодетных семей, организация взаимодействия и координации их усилий, направленных на решение этих проблем;
- участие в организации и проведении выставок, фестивалей, лекций, связанных с уставными целями организации;
- содействие в организации просветительской деятельности в различных формах, в том числе участие в обеспечении издания массовой, научно-просветительской и учебной литературы, выпуска телепрограмм, видео- и киноматериалов;
- организация деятельности, направленной на защиту прав и свобод членов организации, а также на предотвращение угрозы их здоровью;
- проведение социальных опросов среди населения;
- сотрудничество в правозащитной, гуманитарной и благотворительной деятельности с другими организациями и органами власти".
Важно помнить, что комментируемый Закон не регулирует порядок формирования целевого капитала НКО за счет бюджетных средств. При этом Закон устанавливает, что особенности формирования целевого капитала НКО за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами. Но федеральные законы, к которым делается отсылка, до настоящего времени не приняты.
2. Особенностью комментируемого Закона является также то, что он регулирует исключительно отношения, связанные с формированием и управлением целевым капиталом. То есть если НКО не формирует целевой капитал, а принимает разовые пожертвования и ведет предпринимательскую деятельность в тех пределах, которые разрешены ее уставом и российским законодательством, правила комментируемого Закона на нее не распространяются.
Авторы напоминают, что в соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее по тексту - ФЗ "О некоммерческих организациях") одним из источников формирования имущества НКО являются добровольные имущественные взносы и пожертвования. Кроме того, п. 2 ст. 24 вышеупомянутого Закона позволяет НКО осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Пример.
Общественная организация занимается оказанием помощи детям-инвалидам. Одним из источников формирования имущества этой организации являются благотворительные взносы от различных организаций и физических лиц. Кроме того, для реализации своих уставных целей общественная организация иногда осуществляет выставку-продажу поделок, изготовленных детьми-инвалидами, а получаемый доход направляет на реализацию своих уставных целей. Общественная организация не формирует целевого капитала. В этом случае деятельность этой организации будет регулироваться следующими нормативно-правовыми актами:
- Гражданским кодексом РФ (далее по тексту - ГК РФ);
- ФЗ "О некоммерческих организациях";
- Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее по тексту - ФЗ "Об общественных объединениях").
Кроме того, если эта общественная организация будет иметь статус благотворительной организации, на нее также будет распространяться действие Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее по тексту - ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
Действие комментируемого Закона на такую организацию распространяться не будет.
Авторы считают важным отметить, что разовые пожертвования, в отличие от целевого капитала НКО, должны быть сразу направлены на благотворительные цели в соответствии с договором пожертвования, в то время как целевой капитал моментально не расходуется. Из него формируется инвестиционный актив, который может быть передан в доверительное управление специализированной организации управления целевым капиталом для получения стабильного дохода в течение многих лет. Кроме того, вместе с принятием комментируемого Закона были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ (далее по тексту - НК РФ), в соответствии с которыми НКО освобождены от уплаты налога на прибыль как на доходы, получаемые от благотворителей на формирование (пополнение) целевого капитала, так и доходы от инвестирования целевого капитала.

Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Комментарий к статье 2

В комментируемой статье объясняются основные понятия, встречающиеся в Законе. Рассмотрим их подробно.
1. Понятие "целевой капитал НКО" впервые введено комментируемым Законом. Как следует из определения, целевой капитал НКО представляет собой часть ее имущества. Однако это имущество обладает определенными признаками:
- это имущество должно быть сформировано за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств на основании договора пожертвования или завещания;
- это имущество должно быть передано НКО в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности данной НКО или других НКО, в порядке, предусмотренном комментируемым Федеральным законом.
Понятие доверительного управления имуществом дается в ГК РФ. Так, согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Важно помнить, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества. Особенности договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал НКО, будут раскрыты в комментарии к ст. 16 настоящего Закона.
"В современной практике зарубежных стран одним из популярных инструментов финансирования деятельности НКО является формирование эндаумента (от англ. endowment - ресурсный капитал).
Эндаумент НКО образуется, когда учредитель или иное лицо передает в собственность организации денежные средства или имущество, которые впоследствии должны использоваться (путем прямого расходования либо путем расходования дохода, возникающего от управления этими средствами, например от размещения в финансовых активах, приносящих доход) для достижения целей создания организации. Эндаументы впервые возникли в США и использовались прежде всего для негосударственной поддержки образовательных учреждений. Наиболее развита система эндаументов в США. Российским аналогом данного финансового механизма является целевой капитал" <3>.
--------------------------------
<3> Грищенко А.В. Формируем целевой капитал некоммерческой организации [Электронный ресурс]. Справочник экономиста. 2010. N 5. Режим доступа: http:// www.profiz.ru/ se/ 5_2010/ formiruem_celevoj_kapital/.

2. В результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, образуется доход от целевого капитала, который вместе с частью имущества, составляющего целевой капитал, передается получателям дохода от целевого капитала. Необходимо знать, что доход от целевого капитала используется для финансирования уставной деятельности НКО или иных НКО в порядке, предусмотренном комментируемым Законом.
Как представляется авторам, законодатель предполагает, что НКО, которой создается целевой капитал, все свои доходы должна получать только от целевого капитала, в связи с чем никакими другими видами предпринимательской деятельности она заниматься не может, за исключением предусмотренных п. 2 ст. 6 комментируемого Закона. Вероятно, законодатель считает, что в этой ситуации НКО может сосредоточиться на основной некоммерческой деятельности, ради которой она создана.
Однако необходимо отметить, что до принятия комментируемого Закона соответствующие НКО также имели право формировать подобные фонды за счет благотворительных взносов и пожертвований, а затем использовать полученные доходы в уставных целях. Более того, некоторые НКО могли передавать собранные средства в доверительное управление по договору со специализированной организацией. Так, например, согласно п. 3 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее по тексту - ФЗ "О банках и банковской деятельности") кредитная организация может осуществлять доверительное управление денежными средствами по договору как с физическими, так и с юридическими лицами. Авторы полагают, что НКО, формирующая целевой капитал, не теряет вышеперечисленные права, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 26 ФЗ "О некоммерческих организациях" источником формирования имущества НКО организаций являются в том числе добровольные имущественные взносы и пожертвования, а ФЗ "О банках и банковской деятельности" также не претерпел в соответствующей части никаких изменений на момент принятия комментируемого Закона.
3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что доходом от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, является сумма, определяемая как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный период.
Полагаем, что сам по себе подобный порядок аккумулирования и использования средств НКО не противоречил законодательству и ранее. Как указывалось выше, согласно п. 1 ст. 26 ФЗ "О некоммерческих организациях" источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются:
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг;
- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
- доходы, получаемые от собственности НКО;
- другие не запрещенные законом поступления.
Таким образом, принятие пожертвований и приобретение за счет этих средств, например, ценных бумаг с последующим финансированием деятельности НКО за счет получаемых дивидендов были возможны и до вступления в силу комментируемого Федерального закона. Но в таком случае доход от использования ценных бумаг и иной собственности, приобретенной за счет пожертвований, являлся доходом для целей налогообложения и облагался налогом на прибыль организаций. Поэтому важным изменением в законодательстве является принятие одновременно с комментируемым Законом Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", в соответствии с которым были внесены изменения в гл. 25 НК РФ.
Так, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ в новой редакции при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности. К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности относятся:
- денежные средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном комментируемым Законом;
- денежные средства, полученные НКО - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с комментируемым Законом;
- денежные средства, полученные НКО от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с комментируемым Законом.

Пример.
Допустим, целевой капитал НКО сформирован в размере 1 000 000 рублей. Рост стоимости чистых активов за 12 месяцев составил 11%, т.е. 110 000 рублей. Вознаграждение управляющей компании согласно договору доверительного управления составляет 5% от суммы дохода от доверительного управления, т.е. 5500 рублей. Административно-управленческие расходы составили согласно правилам настоящего Федерального закона 15% от суммы дохода от доверительного управления - 16 500 рублей. Таким образом, доход от целевого капитала, передаваемый получателям дохода, составит 88 000 рублей.
4. Согласно п. 4 комментируемой статьи собственником целевого капитала может быть только НКО. Напомним, что деятельность НКО регулируется, прежде всего, ГК РФ, а также ФЗ "О некоммерческих организациях". Так, согласно ст. 2 ФЗ "О некоммерческих организациях" НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
НКО могут создаваться в форме:
- общественных или религиозных организаций (объединений);
- общин коренных малочисленных народов РФ;
- казачьих обществ;
- некоммерческих партнерств;
- учреждений;
- автономных некоммерческих организаций;
- социальных, благотворительных и иных фондов;
- ассоциаций и союзов;
- в других формах, предусмотренных федеральными законами.
Однако согласно положениям комментируемого Федерального закона собственником целевого капитала может быть не любая НКО, а только фонд, автономная некоммерческая организация, общественная организация, общественный фонд или религиозная организация.
Рассмотрим особенности этих форм НКО.
Фондом признается не имеющая членства НКО, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства НКО, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации. Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.
Общественный фонд является одним из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах.
Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
По мнению некоторых авторов юридических статей в СМИ, комментируемый Закон ограничивает право собственности вышеперечисленных организаций. Так, О.В. Гутников указывает, что "до принятия Закона о целевом капитале все некоммерческие организации могли формировать подобные капиталы за счет благотворительных взносов и пожертвований и использовать полученные доходы в уставных целях, также эти организации могли передавать собранные средства в доверительное управление по договору стороннему управляющему. Однако Закон о целевом капитале ограничивает эти возможности и призван логически развить действие тех дополнительных ограничений, которые были установлены Законом о некоммерческих организациях в отношении организаций, чье имущество принадлежит им на праве собственности" <4>.
--------------------------------
<4> Гутников О.В. Правовое положение фондов как юридических лиц // Корпорации и учреждения: Сборник статей / Отв. ред. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2007. С. 197 - 217.

5. Как отмечалось в комментарии к п. 1 настоящей статьи, получателем дохода от целевого капитала может быть не только НКО - собственник целевого капитала, но и любая другая НКО. Так, например, законодатель разрешает создание специализированной организации управления целевым капиталом в организационно-правовой форме фонда, которая будет заниматься исключительно формированием целевого капитала и дальнейшим его использованием и распределением дохода от этого целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала в порядке, предусмотренном комментируемым Законом.
Таким образом, можно выделить следующие варианты формирования целевого капитала:
- НКО одновременно является собственником целевого капитала и получателем дохода от него;
- собственником целевого капитала является специализированная НКО, которая создается исключительно с целью формирования, передачи в доверительное управление и дальнейшего распределения доходов от целевого капитала между другими НКО.
Поэтому, например, такие формы НКО, как ассоциации, союзы, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, не вправе формировать в собственности целевой капитал, но при этом могут быть получателями доходов от его инвестирования, полученных от специализированных НКО. "В международной практике примером такого способа финансирования НКО является учреждение Нобелевской премии. Альфред Нобель завещал большую часть своих сбережений специально созданной НКО - Фонду Нобеля. Завещанные средства были инвестированы, за счет дохода от указанных инвестиций и выплачиваются денежные премии нобелевским лауреатам" <5>.
--------------------------------
<5> Грищенко А.В. Формируем целевой капитал некоммерческой организации [Электронный ресурс]. Справочник экономиста. 2010. N 5. Режим доступа: http:// www.profiz.ru/ se/ 5_2010/ formiruem_celevoj_kapital/.

6. Кто же может жертвовать средства на целевой капитал? В соответствии с п. 6 комментируемой статьи жертвователями являются физические или юридические лица, осуществляющие пожертвования НКО на формирование целевого капитала посредством передачи в собственность НКО денежных средств.
Денежные средства могут быть переданы НКО на основании завещания или договора пожертвования, в котором должны быть определены назначение использования дохода от целевого капитала, срок, на который формируется целевой капитал, получатели дохода от целевого капитала (в случае заключения договора пожертвования со специализированной организацией). Однако договор пожертвования может быть заключен и без соблюдения вышеуказанных условий в том случае, если эти вопросы будет решать совет по использованию целевого капитала НКО, с которой заключен договор пожертвования.
Ниже приведен примерный образец договора пожертвования.

Договор пожертвования

г. ___________
"__" __________ 2010 г.

__________________________, именуемый в дальнейшем "Жертвователь", действующий ________________________, с одной стороны, и специализированный фонд управления целевым капиталом __________, именуемый в дальнейшем "Фонд", в лице _____________, действующего на основании Устава, с другой стороны, в дальнейшем совместно именуемые "Стороны", заключили настоящий договор пожертвования (далее - Договор) о нижеследующем.

1. Предмет Договора

1.1. Жертвователь в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" передает в собственность Фонду, а Фонд принимает пожертвование в виде денежных средств в размере ______________ (________________________) (далее - Пожертвование) для целей, указанных в п. 1.3 настоящего Договора.
1.2. Выплата суммы Пожертвования осуществляется Жертвователем в течение __________ дней с даты подписания настоящего Договора путем перечисления денежных средств _______________________________________ (указать, куда перечисляются средства).
1.3. Пожертвование передается на формирование (пополнение) целевого капитала, сформированного в соответствии с решением Правления Фонда (Протокол N ___ заседания Правления Фонда от _________________) и Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", именуемого далее "Целевой капитал".

2. Получатели дохода от Целевого капитала и иные условия
Пожертвования

2.1. Получателем дохода от Целевого капитала является _____________________________.
2.2. Целью использования дохода от Целевого капитала является ____________________________________________________________________________________.
2.3. В случае расформирования Целевого капитала и ликвидации Фонда Пожертвование по усмотрению Фонда:
1) передается другой некоммерческой организации на формирование или пополнение сформированного целевого капитала, доход от которого направляется на цели, аналогичные указанным в п. 2.2 настоящего Договора;
2) передается _____________________________ на цели, предусмотренные пунктом 2.2 настоящего Договора.

3. Права и обязанности Фонда и Жертвователя

3.1. Фонд обязуется:
3.1.1. Осуществлять целевое использование Пожертвования в соответствии с настоящим Договором и Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
3.1.2. Обеспечить путем размещения на сайте ___________________в сети Интернет свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению с Уставом Фонда и свидетельством о внесении записи о Фонде в Единый государственный реестр юридических лиц, со сведениями об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа Фонда, с финансовым планом Фонда, со сведениями об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, адресов их постоянно действующих исполнительных органов; с информацией о величине административно-управленческих расходов некоммерческой организации, о доле указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала, с отчетом о формировании целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала за три последних отчетных года или, если с момента формирования целевого капитала прошло менее трех лет, за каждый завершенный отчетный год с момента его формирования.
3.2. Жертвователь вправе получать информацию о формировании Целевого капитала и об использовании дохода от Целевого капитала.

4. Прочие условия

4.1. За невыполнение и/или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных настоящим Договором, Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.
4.2. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до момента полного исполнения Сторонами всех обязательств, предусмотренных настоящим Договором.
4.3. Все споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением настоящего Договора, Стороны разрешают путем проведения переговоров. В случае если Стороны не смогут прийти к взаимному соглашению, все споры и разногласия передаются на рассмотрение в суд в соответствии с законодательством РФ.
4.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

5. Реквизиты сторон

     Жертвователь:                                   Фонд:

     _________________                       _____________

7. Итак, получателями дохода от целевого капитала могут быть как собственник целевого капитала, так и иные НКО. Однако и из этого правила есть исключение. Получателями доходы от целевого капитала не могут быть НКО таких организационно-правовых форм, как:
- государственные корпорации;
- политические партии;
- общественное движение.
Государственной корпорацией признается не имеющая членства НКО, учрежденная РФ на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.
Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан РФ в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления.
Общественным движением является состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения.
Авторы обращают особое внимание, что получателем дохода от целевого капитала НКО, которая сама и является собственником этого целевого капитала и при этом не имеет статуса специализированной организации управления целевым капиталом, может быть только данная НКО.
8. Идем дальше. В рамках комментируемого Федерального закона сформированный целевой капитал НКО передается управляющей компании. Какая организация может осуществлять управления целевым капиталом НКО на основе доверительного управления? Законодатель установил, что такой организацией может быть акционерное общество или общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии с законодательством РФ.
Необходимо знать, что акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Обществом с дополнительной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определенном уставом общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.
Кроме того, вышеуказанные организации, для того чтобы иметь право управлять целевым капиталом НКО, должны в обязательном порядке иметь лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
Порядок получения вышеупомянутых лицензий регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
- Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее по тексту - ФЗ "О рынке ценных бумаг");
- Постановлением Правительства РФ от 06.10.2008 N 744 "Об утверждении перечней документов, подтверждающих соблюдение лицензионных условий, представляемых соискателями лицензий для получения лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в Федеральных законах "Об инвестиционных фондах" и "О негосударственных пенсионных фондах";
- Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 28 января 2010 г. N 10-4/пз-н "Об утверждении Положения о специалистах финансового рынка";
- Приказом ФСФР РФ от 03.04.2007 N 07-37/пз-н "Об утверждении Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами";
- Приказом ФСФР РФ от 10.02.2009 N 09-4/пз-н "Об утверждении Административного регламента по исполнению Федеральной службой по финансовым рынкам государственной функции по лицензированию деятельности инвестиционных фондов, деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, деятельности специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, а также деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию".
Подведем предварительные итоги. Итак, формирование целевого капитала происходит следующим образом:
- НКО принимает решение о формировании целевого капитала и в течение одного года (со дня поступления на банковский счет организации первого пожертвования на формирование целевого капитала) собирает пожертвования;
- далее жертвователи передают в собственность НКО на формирование или пополнение целевого капитала денежные средства на основании договора пожертвования или завещания;
- НКО не имеет права пользоваться и распоряжаться денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесения на депозитные счета в кредитных организациях), до их передачи в доверительное управление управляющей компании;
- в течение двух месяцев со дня, когда сумма пожертвований составит 3 000 000 рублей, организация обязана передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании (об этом будет рассказано в комментарии к ст. 6 Закона);
- если в течение одного года сумма пожертвований не превысит 3 000 000 рублей или если в течение этого срока не создан совет по использованию целевого капитала, то целевой капитал нельзя считать сформированным и НКО до окончания финансового года, в котором истекает срок формирования целевого капитала, обязана возвратить поступившие денежные средства, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены в порядке наследования.
Авторы обращают особое внимание, что если НКО планирует самостоятельно управлять передаваемыми ей пожертвованиями, вложив их в активы, то в этом случае нельзя говорить о формировании целевого капитала и не будут применяться налоговые льготы, предусмотренные комментируемым Законом.

Статья 3. Цели формирования целевого капитала и использования дохода от целевого капитала

Комментарий к статье 3

1. Законодатель устанавливает исчерпывающий перечень целей для использования доходов от целевого капитала НКО. Так, доход от целевого капитала может использоваться только в следующих сферах:
- образования;
- науки;
- здравоохранения;
- культуры;
- физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
- искусства;
- архивного дела;
- социальной помощи (поддержки).
Однако, по мнению авторов, при определении целей использования доходов от целевого капитала НКО также следует учитывать цели, предусмотренные уставом организации и ФЗ "О некоммерческих организациях". Дело в том, что НКО могут иметь как внутренние цели (оказание помощи членам (участникам) организации), так и внешние (оказание помощи гражданам, не являющимся членами (участниками) организации).
Рассмотрим это на примере.
Как указывается в ст. 2 комментируемого Закона, собственником целевого капитала может быть не любая НКО, а лишь созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.
Общественная организация может иметь как внутренние цели, так и внешние цели. Например, родители больных детей, объединившись в НКО, могут распределять доход от целевого капитала между членами организации (внутренние цели). Но они также имеют право организовать реабилитационный центр и оказывать социальную поддержку другим больным детям, чьи родители не являются членами их организации.
Фонд не предусматривает членства, поэтому его цели являются исключительно внешними. Таким образом, например, благотворительный фонд содействия инвалидам сможет направлять прибыль, полученную за счет управления целевым капиталом, на социальную поддержку всех инвалидов.
Напоминаем, что автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства НКО, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Таким образом, автономная некоммерческая организация преследует лишь внешние цели. Однако, как следует из содержания комментируемой статьи, организации в вышеуказанной организационно-правовой форме, предоставляющие услуги в области права, направлять доход от целевого капитала на развитие своей деятельности не смогут.
2. Итак, НКО не имеют права использовать доход от целевого капитала ни на какие другие цели, кроме тех, что предусмотрены п. 1 комментируемой статьи. "Следует согласиться с тем, что подобное регулирование достаточно последовательно проводит идею о запрете для некоммерческих организаций распределять доходы между участниками и ставит преграду возможным злоупотреблениям в этой сфере. Однако Закон о целевом капитале, в котором содержатся соответствующие нормы, имеет достаточно узкую сферу применения и не может претендовать на всеобщее регулирование в отношении всех некоммерческих организаций. Между тем законодательное установление для всех некоммерческих организаций ограничений возможности направлять полученные доходы на административно-управленческие расходы обеспечило бы реальное применение правила о запрете распределять прибыль между участниками некоммерческих организаций и тем самым наполнило бы критерий выделения некоммерческих организаций по данному признаку подлинным юридическим смыслом. Как представляется, давно пора прекращать практику скрытых доходов и использования некоммерческих организаций в сугубо коммерческих целях. Полученные некоммерческими организациями доходы от разрешенной предпринимательской деятельности должны направляться преимущественно не на заработную плату своим участникам (работникам) и не на услуги фирм-однодневок, занимающихся обналичиванием фиктивных расходов некоммерческих организаций, а на общественно полезные цели, для достижения которых и создана некоммерческая организация" <6>.
--------------------------------
<6> Право собственности: актуальные проблемы / Отв. ред. В.Н. Литовкин, Е.А. Суханов, В.В. Чубаров. Ин-т законод. и сравнит. правоведения. М.: Статут, 2008. С. 731.

В процессе анализа комментируемой статьи становится понятным, почему целесообразно позволять формировать целевой капитал НКО не всех организационно-правовых форм. Например, в некоммерческие партнерства, как показывает практика, объединяются в большей степени коммерческие организации, преследующие внутренние цели (т.е. помогающие друг другу в достижении целей, предусмотренных уставом и ФЗ "О некоммерческих организациях"). А стало быть, будет велик соблазн использовать доход от целевого капитала совсем не на общественные нужды, что будет трудно проконтролировать.
3. Законодатель позволяет НКО - собственнику целевого капитала некоторую часть дохода от него использовать также на административно-управленческие расходы. При этом необходимо учитывать ряд требований законодателя. Расходы должны быть связаны исключительно с механизмом формирования целевого капитала или осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала. Но и здесь есть серьезные ограничения. Вышеупомянутыми расходами могут быть только:
- оплата аренды помещений, зданий и сооружений;
- расходы на приобретение основных средств и расходных материалов;
- расходы на проведение аудита;
- расходы на выплату заработной платы работникам НКО;
- расходы на управление НКО или ее отдельными структурными подразделениями;
- расходы на приобретение услуг по управлению НКО или ее отдельными структурными подразделениями.
Необходимо помнить, что некоторые НКО - собственники целевого капитала могут при этом сэкономить на аудите. Так согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее по тексту - ФЗ "Об аудиторской деятельности") обязательному аудиту подлежат лишь организации, обладающие следующими признаками:
- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;
- в иных случаях, установленных федеральными законами.
Под иными случаями ко всему прочему можно понимать требования о проведении обязательного аудита для следующих НКО, связанных с формированием, использованием целевого капитала или получением дохода за счет него:
- НКО, связанные с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей;
- НКО, не являющиеся собственниками целевого капитала, но получающие доход от целевого капитала, подлежат ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей.
Во всех остальных случаях Законом обязательный аудит не предусмотрен. Однако необходимо помнить, что организация, не являющаяся собственником целевого капитала, в любом случае не имеет права расходовать часть дохода от целевого капитала на аудит в соответствии с требованиями комментируемой статьи.
Законодатель также ограничивает и сумму, которая может быть изъята из дохода от целевого капитала на покрытие вышеупомянутых расходов. Так, разрешается тратить не более 15 процентов суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.
Напомним, что в соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Особенности доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, будут рассмотрены в комментарии к ст. 16.
В качестве альтернативного варианта законодатель позволяет НКО - собственнику целевого капитала расходовать до 10 процентов суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год на перечисленные выше административно-управленческие нужды.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Однако комментируемый Закон разрешает сроки отчетного периода регулировать договором НКО с управляющей компанией.
Авторы обращают особое внимание на то, что расходы, перечисленные в п. 3 комментируемой статьи, могут производить только НКО, являющиеся собственником целевого капитала, а не получатели дохода от него.
Интересно, что в законодательстве имеются и другие случаи ограничить административно-управленческие расходы НКО. Так, например, в соответствии с ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" НКО, имеющие статус благотворительных организаций, не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Но данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.
Ограничивая возможности для использования дохода от целевого капитала, законодатели одновременно предусматривают и дополнительные льготы для НКО, формирующих и использующих целевой капитал. Например, как упоминалось в комментарии к ст. 2 Закона, при определении налоговой базы налога на прибыль не учитываются (см. п. 2 ст. 251 НК РФ):
- целевые поступления в виде денежных средств, полученных НКО на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном комментируемым Законом;
- денежные средства, полученные НКО, являющимися собственниками целевого капитала, от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с комментируемым Законом;
- денежные средства, полученные НКО от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с комментируемым Законом.
Также не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача денежных средств НКО на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном комментируемым Законом (см. п. 2 ст. 146 НК РФ).

Глава 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕЛЕВОГО КАПИТАЛА

Статья 4. Формирование целевого капитала

Комментарий к статье 4

Статьей 4 комментируемого Закона начинается вторая глава Закона, посвященная порядку формирования целевого капитала.
1. Как известно, жертвователями являются граждане или юридические лица, делающие пожертвования, ценные подарки, вклады куда-нибудь. В ст. 2 комментируемого Закона также дается понятие жертвователя. Так, жертвователями в рамках комментируемого Закона признаются физические лица или юридические лица, осуществляющие пожертвования для НКО, предусмотренных Законом, на формирование целевого капитала посредством передачи в собственность НКО денежных средств. Порядок осуществления пожертвований наиболее полно раскрывает в ГК РФ. Так, в соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Законодатель устанавливает, что пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным НКО, а также РФ, субъектам РФ: республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономным округам, городским, сельским поселениям и другим муниципальным образованиям. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. ГК РФ устанавливает, что юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Итак, жертвователи передают денежные средства на формирование целевого капитала в собственность НКО. При этом в соответствии со ст. 25 ФЗ "О некоммерческих организациях" в собственности (или оперативном управлении) такой организации ко всему прочему могут находиться:
- здания;
- сооружения;
- жилищный фонд;
- оборудование;
- инвентарь;
- денежные средства в рублях и иностранной валюте;
- ценные бумаги и иное имущество;
- земельные участки.
Кроме того, ст. 25 ФЗ "О некоммерческих организациях" предусматривает для некоторых организационно-правовых форм НКО формирование в составе имущества также и целевого капитала.
Денежные средства на формирование целевого капитала могут передаваться исключительно в денежной форме. При этом позволяется использовать как валюту РФ, так и иностранную валюту.
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" устанавливает, что под валютой РФ понимаются:
- денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
- средства на банковских счетах и в банковских вкладах.
Под иностранной валютой понимаются:
- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
- средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Денежные средства на формирование целевого капитала в любой из валют могут быть переданы жертвователями НКО 2 способами:
- на основании договора пожертвования;
- на основании завещания.
При заключении договора пожертвования по передаче денежных средств для формирования целевого капитала необходимо руководствоваться нормами гл. 32 ГК РФ, устанавливающими порядок дарения имущества. Однако следует помнить, что к пожертвованиям не применяются положения, касающиеся порядка отмены дарения (ст. 578 ГК РФ) и правопреемства при отмене дарения (ст. 581 ГК РФ).
В комментарии к ст. 2 приводился образец договора пожертвования, который может быть использован для формирования целевого капитала НКО.
Следуем дальше. Закон позволяет передавать денежные средства для формирования целевого капитала не только по договору пожертвования, но и по завещанию. Ст. 2 комментируемого Закона позволяет передавать денежные средства на формирование целевого капитала как физическим лицам (гражданам), так и юридическим лицам (организациям). Однако следует помнить, что завещать свои денежные средства может только физическое лицо.
В соответствии со ст. 1118 ГК РФ распорядиться своим имуществом, в том числе денежными средствами, на случай смерти можно только путем совершения завещания. При этом для того, чтобы завещание имело юридическую силу, оно должно быть составлено с соблюдением ряда условий. Рассмотрим особенности составления завещания в отношении передачи денежных средств НКО для формирования целевого капитала.
Завещание на передачу денежных средств для формирования целевого капитала может быть совершено гражданином, обладающим в момент его совершения дееспособностью в полном объеме. Авторы напоминают, что под дееспособностью понимается способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их. Дееспособность возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста. Гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным. Кроме того, гражданин, который вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами ставит свою семью в тяжелое материальное положение, может быть ограничен судом в дееспособности.
Завещание должно быть совершено лично (совершение завещания через представителя не допускается). В завещании могут содержаться распоряжения только одного гражданина (совершение завещания двумя или более гражданами не допускается).
Завещание является односторонней сделкой, которая создает права и обязанности после открытия наследства. То есть денежные средства на формирование целевого капитала, переданные по завещанию, НКО сможет получить только после смерти жертвователя.
В связи с тем, что ст. 1119 ГК РФ предусмотрена свобода завещания, завещатель вправе по своему усмотрению завещать свои денежные средства любой НКО в любой сумме, независимо от наличия у него родственников (исключение составляет обязательная доля в наследстве - ст. 1149 ГК РФ). Завещатель не обязан сообщать кому-либо о содержании, совершении, об изменении или отмене завещания. Завещатель вправе совершить завещание, содержащее распоряжение денежными средствами, которые он может приобрести в будущем.
Напоминаем, что право завещателя составлять завещание в пользу любого юридического лица закреплено в ст. 1116 ГК РФ. Однако НКО сможет получить завещанные ей денежные средства, только если она на день открытия наследства не будет ликвидирована. Более того, законодатель разрешает оформлять завещание в пользу нескольких НКО.
Как и любое другое завещание, завещание, содержащее распоряжение о передаче денежных средств НКО для формирования целевого капитала, должно быть составлено в письменной форме и удостоверено нотариусом (кроме ряда случаев, когда завещание может быть удостоверено другими лицами, - см. п. 7 ст. 1125, ст. 1127, п. 2 ст. 1128 ГК РФ). Несоблюдение этих правил влечет за собой недействительность завещания. На завещании должны быть указаны место и дата его удостоверения, за исключением случая, когда составляется закрытое завещание в соответствии со ст. 1126 ГК РФ.
При составлении договора пожертвования или завещания по передаче денежных средств НКО для формирования ее целевого капитала следует руководствоваться не только нормами ГК РФ, но и правилами, предусмотренными комментируемым Законом, которые будут рассмотрены ниже.
2. В статье 26 ФЗ "О некоммерческих организациях" устанавливается перечень источников для формирования имущества НКО. Таким образом, источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются:
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг;
- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
- доходы, получаемые от собственности НКО;
- другие не запрещенные законом поступления.
Важно учитывать, что для формирования целевого капитала могут использоваться только пожертвования, переданные НКО на основе договора или по завещанию. Однако следует разграничивать пожертвования, поступающие от юридических или физических лиц на иные нужды НКО (например, на содержание НКО, на ведение уставной деятельности, на благотворительные программы), от пожертвований, предназначенных для формирования целевого капитала НКО.
3. Комментируемый пункт устанавливает, что денежные средства для формирования целевого капитала некоммерческой организации могут быть переданы следующими способами:
- на основании договора пожертвования для формирования целевого капитала впервые;
- на основании договора пожертвования для пополнения уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала;
- на основании завещания для формирования целевого капитала впервые;
- на основании завещания для пополнения уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала.
В комментарии к ст. 2 был приведен образец договора пожертвования. Ниже размещен еще один вариант договора пожертвования для передачи денежных средств на формирование целевого капитала НКО, который может заключаться как для формирования целевого капитала впервые, так и для пополнения уже существующего целевого капитала.

Договор пожертвования денежных средств
на формирование (пополнения) целевого капитала
некоммерческой организации

г. Санкт-Петербург
10.08.2010

Общество с ограниченной ответственностью "Сигма-Плюс", именуемое в дальнейшем "Жертвователь", в лице Директора Иванова Петра Сергеевич, действующего на основании Устава, с одной стороны, и автономная некоммерческая организация "Солнышко", именуемая в дальнейшем "Некоммерческая организация", в лице Президента Савченко Юрия Михайловича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Жертвователь безвозмездно передает, а Некоммерческая организация принимает для формирования (или пополнения) целевого капитала денежные средства в сумме, указанной в платежном документе, с обязательным указанием в строке "Назначение платежа" номера и даты настоящего Договора пожертвования.
1.2. Формирование целевого капитала осуществляется в целях использования в сфере социальной поддержки детей с ограниченными возможностями.
1.3. Использование дохода от целевого капитала осуществляется Некоммерческой организацией в соответствии с целями, предусмотренными Уставом и настоящим Договором, в порядке, предусмотренном финансовым планом Некоммерческой организации, утверждаемым высшим органом управления Некоммерческой организацией.
1.4. Целевой капитал формируется сроком на 10 лет.
1.5. Получателем дохода от целевого капитала является Некоммерческая организация - собственник целевого капитала.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Жертвователь обязуется перечислить на расчетный счет Некоммерческой организации, указанный в пункте 4.1 настоящего Договора, денежные средства, предназначенные на цели, указанные в п. 1.2 - 1.3 настоящего Договора.

2.2. Жертвователь, его правопреемники вправе:
2.2.1. Получать информацию о формировании целевого капитала, доходе от доверительного управления целевым капиталом, об использовании дохода от целевого капитала, в который Жертвователь вносит денежные средства.
2.2.2. Требовать отмены пожертвования, если такое пожертвование, переданное на формирование целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в настоящем Договоре, или если изменение этого назначения было осуществлено без согласия Жертвователя.
2.3. В случае если размер пожертвования составит более 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату, Жертвователь вправе потребовать включить себя или своего представителя в состав совета по использованию целевого капитала.

2.4. Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, обязана:
2.4.1. Использовать пожертвование исключительно в целях, предусмотренных настоящим Договором.
2.4.2. Размещать на сайте в сети Интернет _________________ для ознакомления заинтересованных лиц следующие документы и информацию:
1) устав Некоммерческой организации и документ, подтверждающий факт внесения записи о Некоммерческой организации в ЕГРЮЛ;
2) сведениями об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа Некоммерческой организации;
3) финансовый план Некоммерческой организации;
4) сведения о численном и персональном составе совета по использованию целевого капитала;
5) сведения об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, адресов (места нахождения) их постоянно действующих исполнительных органов;
6) информацию о величине административно-управленческих расходов Некоммерческой организации, о доле указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала;
7) отчет о формировании целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала.
2.4.3. Запросить согласие Жертвователя на использование пожертвования в других целях, если его использование в соответствии с целями, указанными в пункте 2.1 настоящего Договора, становится невозможным вследствие изменившихся обстоятельств.
2.4.4. Возвратить Жертвователю, его правопреемникам денежные средства в случае отмены пожертвования.
2.4.5. Вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала.
2.4.6. По результатам каждого года составлять годовой отчет о формировании и об использовании целевого капитала, о распределении дохода от целевого капитала.
2.4.7. В случае, предусмотренном пунктом 2.3 настоящего Договора, включить Жертвователя или его представителя в состав совета по использованию целевого капитала в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
2.4.8. Принять решение о расформировании целевого капитала в случаях, предусмотренных настоящим Договором и Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

2.5. Некоммерческая организация имеет право:
2.5.1. Расходовать часть имущества, составляющего целевой капитал, в пределах 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год.
2.5.2. Использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, в следующих пределах:
- не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год.

3. Порядок и условия расформирования целевого капитала

3.1. Некоммерческая организация принимает решение о расформировании целевого капитала в случае:
3.1.1. Достижения целей предусмотренных настоящим Договором.
3.1.2. Истечения срока, предусмотренного пунктом 1.4 настоящего Договора.
3.1.3. Принятия решения о реорганизации Некоммерческой организации, если некоммерческие организации, создаваемые в результате реорганизации, не соответствуют требованиям, установленным в пунктах 4, 5 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
3.1.4. Принятия решения о ликвидации Некоммерческой организации.
3.1.5. Если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30% без учета расходования денежных средств, предусмотренных пунктом 2.5.1 настоящего Договора.
3.1.6. Если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50% без учета расходования денежных средств, предусмотренных пунктом 2.5.1 настоящего Договора.
3.1.7. В иных предусмотренных законом случаях.

4. Прочие условия и заключительные положения

4.1. Реквизиты банковского счета Некоммерческой организации, на который перечисляется пожертвование: ______________________________.
4.2. Адрес сайта в сети Интернет, используемого Некоммерческой организацией для размещения информации, предусмотренной настоящим Договором: _________________.
4.3. Перечисление денежных средств на расчетный счет Некоммерческой организации означает согласие Жертвователя с условиями настоящего Договора.
4.4. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами и поступления денежных средств на расчетный счет Некоммерческой организации и действует до момента полного выполнения обязательств Некоммерческой организацией в соответствии с условиями настоящего Договора.
4.5. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Реквизиты и подписи сторон:

     _________________                                    _______________
(Образец Договора разработан по материалам сайта: http:// planetaprava.ru/ encyclopaedia/ folder-964.html.)

4. Договор пожертвования по передачи денежных средств для формирования целевого капитала может быть заключен как с некоммерческой организацией, являющейся собственником целевого капитала, так и со специализированной организацией управления целевым капиталом (см. п. 5 ст. 2 комментируемого Закона).
В первом случае в договоре необходимо установить:
- конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала;
- срок, на который формируется целевой капитал.

Пример.
Выдержка из Договора пожертвования на формирование целевого капитала:
"Пункт 3. Формирование целевого капитала осуществляется в целях использования в сфере социальной реабилитации и материальной поддержки детей-инвалидов в соответствии с уставной деятельностью общественной организации Финансовым планом...
Пункт 4. Целевой капитал формируется сроком на 10 лет".
Если договор пожертвования заключен со специализированной организацией управления целевым капиталом, то кроме условий, перечисленных выше, в договоре также должны быть указаны получатели дохода от целевого капитала.

Пример.
Выдержка из Договора пожертвования на формирование целевого капитала со специализированным Фондом целевого капитала:
"Пункт 6. Получателем дохода по настоящему Договору является муниципальное образовательное учреждение "средняя школа N 33 г. Нальчика". Жертвователь вправе в одностороннем порядке изменить Получателя дохода в течение календарного года, за исключением последних тридцати дней календарного года. Решение Жертвователя об одностороннем изменении настоящего Договора в части определения Получателя дохода вступает в силу с момента письменного уведомления Получателя о соответствующем изменении Договора".
В том случае если конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который формируется целевой капитал, и получатели дохода от целевого капитала не определены договорами пожертвования, то соответствующие вопросы обязан разрешить совет по использованию целевого капитала НКО, с которой заключен договор пожертвования. Порядок формирования совета по использованию целевого капитала НКО будет подробно раскрыт в комментарии к ст. 9 Закона.
Авторы обращают внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 9 комментируемого Закона в специализированной организации управления целевым капиталом, которая создается в организационно-правовой форме фонда, функции совета по использованию целевого капитала осуществляет попечительский совет. Напоминаем, что в отличие от остальных НКО все фонды, независимо от того, являются ли они специализированными организациями по управлению целевым капиталом или созданы с другой целью, обязаны иметь попечительский совет. Это требование устанавливается п. 3 ст. 7 ФЗ "О некоммерческих организациях". Так, в соответствии с вышеупомянутым Законом попечительский совет фонда является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства. Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах. Порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда определяется уставом фонда, утвержденным его учредителями. При создании попечительского совета в специализированной организации управления целевым капиталом следует также руководствоваться нормами ст. 9 комментируемого Закона.

Пример.
Выдержка из Устава специализированного фонда по управлению целевым капиталом:
"Раздел 3. Попечительский совет Фонда.
3.1. Попечительский совет является коллегиальным органом Фонда, осуществляющим надзор за деятельностью Фонда, принятием Советом Фонда и Президентом Фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств Фонда, соблюдением Фондом действующего законодательства.
Попечительский совет призван способствовать привлечению финансирования и другой поддержке для ведения Фондом уставной деятельности. При формировании Фондом целевого капитала Попечительский совет фонда исполняет функции совета по использованию целевого капитала.
3.2. Для выполнения своих функций Попечительский совет заслушивает отчеты Президента о деятельности Фонда, знакомится с документами Фонда, рассматривает вопросы формирования, использования целевого капитала и распределения его дохода, целевого использования имущества Фонда, принимает решение о необходимости проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Фонда, готовит предложения Совету Фонда о совершенствовании деятельности Фонда.
3.3. К компетенции Попечительского совета относится решение следующих вопросов:
3.3.1. Осуществление функции по надзору. По результатам проведенных мероприятий Попечительский совет вносит предложения в соответствующие органы Фонда, представляет на рассмотрение Совета Фонда другие рекомендации по работе Фонда.
3.3.2. Разрешение конфликта интересов в отношении членов Совета Фонда, имеющих заинтересованность в совершении Фондом тех или иных действий.
3.4. Попечительский совет имеет право:
- рекомендовать Совету Фонда пригласить в состав Попечительского совета нового члена;
- вносить в Совет Фонда предложения по созданию временных и постоянных комиссий и рабочих групп;
- давать рекомендации Совету Фонда и Директору о способах и формах проведения мероприятий по привлечению средств для осуществления Фондом уставной деятельности;
- вносить предложения в повестку дня заседаний Совета Фонда;
- вносить предложение о проведении внеочередного заседания Совета Фонда.
3.5. При исполнении функций совета по использованию целевого капитала Попечительский совет фонда также имеет право на:
- утверждение внутреннего документа, определяющего порядок осуществления контроля за выполнением финансового плана Фонда, в том числе порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений, формы и сроки представления отчетных документов;
- предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение целевого капитала;
- определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, а также получателей дохода от целевого капитала, срока, на который сформирован целевой капитал, объема выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления в случаях, если договором пожертвования или завещанием не определены указанные условия;
- подготовка предложений о полномочиях Попечительского совета Фонда как совета по использованию целевого капитала, о необходимости и/или целесообразности формирования отдельного совета по использованию целевого капитала (в случае создания Фондом нескольких целевых капиталов) и их представление в Совет Фонда для рассмотрения и/или утверждения;
- предварительное согласование финансового плана Фонда и изменений в него;
- контроль за выполнением финансового плана Фонда и подготовка предложений о внесении в него изменений;
- иные предусмотренные законодательством о целевых капиталах некоммерческих организаций полномочия.
3.6. Решения, рекомендации, предложения и требования Попечительского совета подлежат обязательному рассмотрению в зависимости от существа вопроса Советом Фонда или Президентом Фонда. О результатах рассмотрения они письменно уведомляют Попечительский совет.
3.7. Состав Попечительского совета Фонда.
3.7.1. Попечительский совет Фонда формируется из числа представителей Фонда, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности Фонда. В состав Попечительского совета не могут входить два и более лица, являющиеся представителями одного юридического лица или представителями разных юридических лиц, являющихся аффилированными лицами. Данное ограничение не распространяется на представителей Фонда. Представители Фонда могут составлять не более одной трети состава Попечительского совета.
3.7.2. Жертвователь, размер пожертвования которого составляет более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату, вправе потребовать включить себя или своего представителя в состав Попечительского совета Фонда (совета по использованию целевого капитала, если в Фонде был дополнительно создан такой совет). В этом случае Совет Фонда обязан принять решение о включении такого жертвователя или его представителя в состав Попечительского совета Фонда (соответствующего совета по использованию целевого капитала) в течение одного месяца со дня получения соответствующего требования жертвователя при условии, что такое включение не противоречит пункту 3.7.1 настоящего Устава.
3.8. Попечительский совет осуществляет свою деятельность на общественных началах. По решению Совета Фонда членам Попечительского совета в период выполнения ими своих обязанностей могут компенсироваться расходы, связанные с участием в работе Попечительского совета.
3.9. Попечительский совет состоит не менее чем из трех членов.
3.10. Первый состав Попечительского совета формируется Советом Фонда в течение одного года с момента государственной регистрации Фонда, но не позднее двух месяцев с момента получения первых денежных средств для формирования целевого капитала Фонда. В последующем изменения состава Попечительского совета также происходят по решению Совета Фонда.
3.11. Выход из членов Попечительского совета происходит:
- по заявлению члена;
- в случае смерти члена, признания члена в установленном порядке безвестно отсутствующим, умершим или недееспособным; реорганизации или ликвидации члена - юридического лица;
- в случае исключения из состава Попечительского совета решением Совета Фонда с учетом рекомендаций Попечительского совета.
3.12. Попечительский совет на первом заседании, созванном по инициативе Совета Фонда, избирает из числа своих членов Председателя. Председатель Попечительского совета созывает заседания, формирует повестку дня, ведет заседания, обеспечивает оформление протокола заседания и подписывает протокол. Председатель Попечительского совета Фонда имеет право присутствовать на заседаниях Совета Фонда.
3.13. Заседания Попечительского совета созываются по мере необходимости по инициативе Совета Фонда или не менее одной трети членов Попечительского совета Фонда, но не реже одного раза в год. Повестку дня заседания формирует Председатель Попечительского совета на основании предложений членов Попечительского совета и органов управления Фонда.
3.14. Порядок созыва и проведения заседаний Попечительского совета определяется с учетом положений настоящего Устава Председателем, который руководит подготовкой заседания, в том числе определяет время и место заседания.
3.15. Заседания Попечительского совета проводятся в виде собрания (личного присутствия на заседании членов Совета).
3.16. Попечительский совет вправе принимать решения при условии присутствия на его заседании не менее половины списочного состава его членов.
3.17. Попечительский совет принимает свои решения простым большинством голосов присутствующих на заседании членов Попечительского совета при наличии кворума.
3.18. Каждый член Попечительского совета обладает одним голосом. При равенстве голосов членов Попечительского совета голос Председателя Попечительского совета является решающим.
3.19. При расформировании Фондом целевого капитала Попечительский совет Фонда прекращает осуществление полномочий совета по использованию капитала.
3.20. Другие вопросы деятельности Попечительского совета могут быть дополнительно урегулированы Положением о Попечительском совете Фонда, утверждаемым Советом Фонда.
3.21. В случае формирования Фондом более одного целевого капитала и в связи с этим возникновения необходимости и/или целесообразности в создании дополнительного совета(ов) по использованию целевого капитала порядок его формирования, требования к численному и персональному составу, компетенция, процедура принятия решений определяются положениями настоящего Устава о Попечительском совете Фонда. Нормы, касающиеся надзорных функций Попечительского совета, не связанных с формированием, использованием целевого капитала и распределением дохода от него, к совету по использованию целевого капитала не применяются".
Решение совета по использованию целевого капитала НКО должно быть оформлено в виде протокола заседания Совета.
5. Из содержания комментируемого пункта мы видим, что завещание, в соответствии с которым денежные средства передаются некоммерческой организации для формирования целевого капитала, должно включать:
- наименование организации-наследника;
- конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала;
- срок, на который формируется целевой капитал.
Кроме того, если в качестве наследника выступает специализированная организация управления целевым капиталом, то завещание также должно содержать указание на конкретных получателей дохода от целевого капитала с учетом требований п. 7 ст. 2 комментируемого Закона.
Образец завещания с распределением имущества между наследниками по видам имущества.

Город Пермь, Российская Федерация
Двадцатого августа две тысячи десятого года

Я, Петров Александр Александрович, 11.01.1938 рождения, проживающий в г. Пермь, по ул. Сталеваров, в доме N 94, кв. N 57 (паспорт 75 03 039523, выдан Правобережным РУВД г. Пермь 18.05.2008), настоящим завещанием делаю следующее распоряжение:
1. Из принадлежащего мне имущества квартиру под номером пятьдесят седьмым, находящуюся в г. Пермь, по ул. Сталеваров, в доме N 94, я завещаю Шаровой Ольге Ивановне.
2. Денежный вклад, с причитающимися процентами и компенсациями, хранящийся в отделении Сберегательного банка Российской Федерации в г. Пермь N 71882/0078 по счету 691546, я завещаю Межрегиональной общественной организации содействия детям-инвалидам "Возрождение" для формирования целевого капитала организации сроком на 10 лет с последующим использованием доходов от целевого капитала с целью социальной поддержки детей-инвалидов.
Содержание ст. 1149 Гражданского кодекса Российской Федерации мне нотариусом разъяснено.
Текст завещания записан нотариусом с моих слов и до его подписания прочитан мною лично в присутствии нотариуса.
Настоящее завещание составлено в двух экземплярах, каждый из которых собственноручно подписан завещателем. Один экземпляр завещания хранится в делах нотариуса города Пермь О.С. Ивановой, а другой экземпляр выдается завещателю Петрову Александру Александровичу.

Подпись завещателя: ____________________________________
В том случае если конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который формируется целевой капитал, и получатели дохода от целевого капитала не будут определены завещанием, то они определяются советом по использованию целевого капитала НКО, являющейся наследником по завещанию.
Образец Протокола заседания совета по использованию целевого капитала некоммерческой организации.

Протокол N 4
заседания совета по использованию целевого капитала
Магнитогорской городской общественной организации защиты
материнства и детства "Радуга"
об определении целей использования доходов от целевого
капитала и срока, на который формируется целевой капитал

г. Магнитогорск
1 августа 2010 года

Открытие заседания: 8.00
Заседание закрыто: 10.00

Присутствовали:

Председатель Совета: Северов В.И.

Члены совета:
Кирилова О.Н.
Шабанова Г.Ж.
Твердова Ш.Д.

Повестка дня

1. Об определении целей использования доходов от целевого капитала.
2. Об определении срока, на который формируется целевой капитал.

1. По первому вопросу повестки дня слушали В.И. Северова, который сообщил что гр-м И.И. Петровым, бывшим членом организации, на основании завещания были переданы денежные средства в размере 3 000 000,00 (трех миллионов) рублей для формирования целевого капитала МГООЗМД "Радуга". Однако в завещании ни указаны цели использования доходов от целевого капитала. В.И. Северов предложил использовать доходы от целевого капитала для социальной поддержки малообеспеченных и многодетных семей в рамках уставной деятельности организации.
Постановили:
Использовать доходы от целевого капитала, собственником которого является МГООЗМД "Радуга", для социальной поддержки малообеспеченных и многодетных семей в рамках уставной деятельности организации.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.
2. По второму вопросу повестки дня слушали В.И. Северова, который сообщил, что в завещании И.И. Петрова не был также определен срок, на который должен быть сформирован целевой капитал. В.И. Северов предложил сформировать целевой капитал МГООЗМД "Радуга" на 10 лет.
Постановили: сформировать целевой капитал МГООЗМД "Радуга" на 10 лет.
Голосовали: "за"- единогласно.
Решение принято.

Председатель Совета _________________/Северов В.И./

Члены Совета:
_________________/Кирилова О.Н./

_________________/Шабанова Г.Ж./

_________________/Твердова Ш.Д./

6. НКО может получить денежные пожертвования по договору или завещанию без указания в них о необходимости направления этих средств для формирования целевого капитала. В этом случае НКО имеет право израсходовать полученные средства так же, как и любая другая НКО, не формирующая целевой капитал, в пределах, дозволенных законодательством. Необходимо помнить, что пожертвование не может быть распределено между учредителями (участниками) организации, а направляется на реализацию ее уставных целей. Например, ст. 16 Закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" предусмотрено, что в случае, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования.

Статья 5. Права жертвователей

Комментарий к статье 5

1. Жертвователи, передающие денежные средства на формирование целевого капитала, обладают рядом прав, а именно:
- правом получать информацию о формировании целевого капитала;
- правом получать информацию о доходе от доверительного управления целевым капиталом;
- правом получать информацию об использовании дохода от целевого капитала.
Авторы напоминают, что понятие "жертвователь" раскрывалось в комментариях к ст. 2, 4 Закона. В случае смерти жертвователя-гражданина вышеуказанные права переходят к его наследникам. Наследником называется лицо, вступающее в имущественные или другие права в соответствии с завещанием или по закону после смерти другого лица. Необходимо помнить, что если отсутствует завещание, то наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности. При этом наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, т.е. если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования, либо лишены наследства, либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства. Таким образом, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления. Если нет наследников первой очереди, наследниками второй очереди по закону являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка - как со стороны отца, так и со стороны матери. Дети полнородных и неполнородных братьев и сестер наследодателя (племянники и племянницы наследодателя) наследуют по праву представления. Если нет наследников первой и второй очереди, наследниками третьей очереди по закону являются полнородные и неполнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тети наследодателя). Двоюродные братья и сестры наследодателя наследуют по праву представления. Если нет наследников первой, второй и третьей очереди, право наследовать по закону получают родственники наследодателя третьей, четвертой и пятой степени родства, не относящиеся к наследникам предшествующих очередей.
В том случае, если жертвователем выступало юридическое лицо, прекратившее свою деятельность, правами, перечисленными выше, обладают правопреемники жертвователя-организации. Правопреемство юридических лиц осуществляется в соответствии с нормами ГК РФ. Например, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (см. ст. 58 ГК РФ). При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статьей 12 комментируемого Закона за НКО, являющейся собственником целевого капитала, закрепляется обязанность ежегодно готовить отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала, который размещается на сайте в сети Интернет. Таким образом, все заинтересованные лица, и в том числе жертвователи (их наследники), могут знакомиться с вышеуказанной информацией. Как следует из содержания комментируемой статьи, НКО - собственник целевого капитала - обязана сообщать жертвователям о том, где можно получить интересующую их информацию.
Авторы полагают, что жертвователи наиболее полно смогут реализовать свои права, предусмотренные комментируемой статьей, в том случае, если они (их представители) войдут в совет по использованию целевого капитала (см. п. 5 - 6 ст. 9 Закона).
Напоминаем, что жертвователи могут передавать денежные средства для формирования целевого капитала НКО по следующим схемам:
- пожертвования передаются конкретной НКО для формирования ею целевого капитала, доходы от которого будут использоваться этой же НКО и обеспечивать ее финансовую стабильность;
- пожертвования передаются специализированной организации управления целевым капиталом (фонду целевого капитала) для того, чтобы доходы от целевого капитала направлялись на определенные цели, предусмотренные ст. 3 комментируемого Закона (в этом случае фонд целевого капитала сам определит перечень организаций, которые будет поддерживать);
- пожертвования передаются специализированной организации управления целевым капиталом (фонду целевого капитала) для финансовой поддержки за счет дохода от целевого капитала конкретной НКО в соответствии с целями, предусмотренные ст. 3 комментируемого Закона (например, при многих вузах создаются фонды целевого капитала, которые собирают пожертвования и формируют целевой капитал с целью материальной поддержки вышеуказанного учебного заведения).
Авторы советуют организациям - собственникам целевого капитала для эффективного привлечения пожертвований на формирование целевого капитала работать над обеспечением прозрачности выбранной схемы для жертвователей, обеспечить учет интересов жертвователей, обязательно соблюдать установленные жертвователями условия о назначении пожертвования и обеспечить возможность жертвователям контролировать порядок использования пожертвований. В противном случае добиться доверия жертвователей к выбранной модели будет невозможно, что помешает привлечению пожертвований. Необходимо обращать внимание и на то, чтобы цели формирования целевого капитала и использования доходов от целевого капитала были достаточно конкретно указаны либо жертвователем в договоре пожертвования, либо советом по использованию целевого капитала, так, чтобы была возможность требовать отмены передачи денежных средств при нецелевом их использовании.
Кроме того, важно помнить, что уставные документы, структура управления, деятельность специализированного фонда должны учитывать интересы жертвователей. Без такого учета деятельность по привлечению новых жертвователей и увеличению размера целевого капитала будет неэффективной.
2. Кроме прав, перечисленных в комментарии к предыдущему пункту ст. 5 Закона, жертвователи и их наследники (правопреемники) обладают правом отмены пожертвования, переданного для формирования целевого капитала. Однако воспользоваться этим правом жертвователи (их наследники) могут только в следующих случаях:
- если такое пожертвование, переданное на формирование целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования;
- если изменение назначения пожертвования, указанное в договоре пожертвования, было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ.
Напоминаем, что п. 4 ст. 582 ГК РФ предполагается, что использование пожертвования не в соответствии с его назначением, предусмотренным договором, возможно при соблюдении следующих условий:
- использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным;
- пожертвование может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда.
Таким образом, НКО может использовать пожертвование, переданное ей для формирования целевого капитала по другому назначению, только в том случае, если по уважительным причинам такая организация больше не собирается формировать целевой капитал и если организацией получено письменное разрешение жертвователя на использование денежных средств на другие цели.
Примерный образец запроса некоммерческой организацией согласия жертвователя на использования пожертвованных денежных средств по другому назначению.

Рук-лю ООО "Ромашка"
г-ну Гнедых Е.Н.

Запрос согласия на использование
пожертвованных денежных средств по другому назначению

01.08.2010 Вашей организацией были пожертвованы нашей организации денежные средства в сумме 1 000 000,00 (один миллион) рублей для формирования целевого капитала.
В настоящее время Высшим органом управления нашей организации принято решение о приостановке формирования целевого капитала по следующим причинам ___________________________ (Протокол N __ от "__" ______ 2010 г., копия прилагается).
В соответствии с п. 4 ст. 582 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя.
На основании вышеуказанного просим Вас разрешить нам использовать пожертвование на уставные цели организации, а именно _________________________.

05.08.2010

Директор АНО "Солнышко" __________________/Сидоров Н.К./

По мнению авторов, в договоре пожертвования может быть установлена возможность отмены пожертвования денежных средств в целевой капитал в случае нарушения специализированным фондом установленных жертвователем требований к целям использования пожертвования, а также договором пожертвования можно установить обязанность специализированного фонда контролировать целевое использование дохода от пожертвования получателем дохода.
В настоящее время в сфере высшего образования активно создаются специализированные фонды целевого капитала. Как правило, получателем дохода от такого целевого капитала выступает конкретное высшее учебное заведение. Часто руководители таких учебных заведений входят в состав совета по управлению целевым капиталом специализированного фонда. При такой схеме, с одной стороны, легко обеспечивается прозрачность определения направлений использования доходов от целевого капитала, так как потенциальным жертвователям легко понять, на что пойдут доходы от их пожертвования и какие возможности контроля у них имеются. С другой стороны, велика вероятность привлечения студентов и их родителей соответствующих учебных заведений к "обязательным" пожертвованиям в специализированный фонд.
3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает правила отмены пожертвований в целевой капитал НКО. Так, при наступлении условий, указанных в п. 2 комментируемой статьи, жертвователю, его наследникам и правопреемникам дается право требовать отмены пожертвования только после того, как жертвователем в адрес НКО, с которой был заключен договор о пожертвовании, было отправлено письменное предупреждение.
Такое предупреждение должно включать в себя:
- указание на необходимость использования пожертвования, переданного на формирование целевого капитала, в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования, или
- указание на необходимость устранения в разумный срок нарушений, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ (согласование с жертвователем использования пожертвования по другому назначению).
Примерный образец письменного предупреждения.

Рук-лю АНО "Ромашка"
г-ну Гнедых Е.Н.

Предупреждение о необходимости использования пожертвования,
переданного на формирование целевого капитала, в
соответствии с назначением, указанным в договоре
пожертвования

В соответствии с заключенным между нашими организациями договором пожертвования денежные средства по вышеуказанному договору передавались Вашей организации для формирования целевого капитала.
В результате проверки, проведенной _____________________________ 01.08.2010, установлено, что пожертвование используется на иные уставные цели Вашей организации.
В соответствии со ст. 582 ГК РФ, а также в соответствии с п. 2 - 4 ст. 5 Закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" в случае использования пожертвования не по назначению или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ, жертвователь вправе требовать отмены пожертвования.
На основании вышеизложенного:
1. Предупреждаю Вашу организацию в Вашем лице о необходимости использования пожертвования, переданного на формирование целевого капитала, в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования.

2. Требую в срок до "__" ________ ___ г. устранить допущенные нарушения.

В случае неустранения допущенных нарушений наша организация как жертвователь будет вынуждена потребовать отмены пожертвования в соответствии с п. 5 ст. 582 ГК РФ и п. 2 - 4 ст. 5 Закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

05.08.2010

Директор ООО "Солнышко"___________________/Сидоров Н.К./

Примерный образец заявления о согласии жертвователя на использования пожертвования не по назначению.

Рук-лю АНО "Ромашка"
г-ну Гнедых Е.Н.

Заявление о согласии на использование пожертвования,
переданного для формирования целевого капитала,
не по назначению

В ответ на Ваш запрос об использовании пожертвования, переданного Вашей организации для формирования целевого капитала, не по назначению от 31.07.2010, а именно на уставные цели Вашей организации, сообщаю о согласии на использования пожертвования в соответствии с вышеуказанными целями.

05.08.2010

Директор ООО "Солнышко"___________________/Сидоров Н.К./

4. В том случае, если организация - собственник целевого капитала не удовлетворит требований жертвователя, он имеет право отменить пожертвования и потребовать возврата суммы пожертвования. Законодатель позволяет жертвователю требовать у НКО возврата суммы, не превышающей размера пожертвования.
Примерный образец требования о возврате суммы пожертвования, переданного для формирования целевого капитала некоммерческой организации.

Рук-лю АНО "Ромашка"
г-ну Гнедых Е.Н.

Требование
о возврате суммы пожертвования, переданного для
формирования целевого капитала

В соответствии с заключенным между нашими организациями договором пожертвования N 5 от 01.06.2010 Вашей организации передавались денежные средства для формирования целевого капитала в сумме 1 000 000,00 (один миллион) рублей.
Однако в результате проверки, проведенной ______________________ 01.08.2010, было установлено, что пожертвование используется на иные уставные цели Вашей организации.
В соответствии со ст. 582 ГК РФ, а также в соответствии с п. 2 - 4 ст. 5 Закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" Ваша организация была предупреждена о необходимости использования пожертвования по назначению (Предупреждение от 05.08.2010). Но до настоящего времени это требование не было выполнено.
На основании вышеизложенного и руководствуясь п. 5 ст. 582 ГК РФ и п. 2 - 4 ст. 5 Закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" требую в срок до 01.10.2010 возвратить всю сумму пожертвования, переданную Вашей организации по договору пожертвования N 5 от 01.06.2010.
В случае неисполнения в срок указанного требования мы будем вынуждены обратиться в суд за защитой прав нашей организации как жертвователя.

31.08.2010

Директор ООО "Солнышко"___________________/Сидоров Н.К./

Рассмотрим, при каких обстоятельствах возникают такие ситуации, когда жертвователи могут потребовать отмены пожертвования в целевой капитал некоммерческой организации.
Например, в уже сформированный целевой капитал специализированного фонда управления целевым капиталом жертвователь хочет пожертвовать какую-то сумму. При этом параметры целевого капитала уже определены фондом, а пожелания жертвователя по использованию доходов от целевого капитала могут не совпадать с вышеуказанными параметрами. Как должно происходить распределение доходов от такого целевого капитала в том случае, если жертвователи, пожертвования которых составили целевой капитал, указали различные цели расходования доходов от целевого капитала? Чаще всего физически просто невозможно учесть конкретные цели, установленные в договоре пожертвования в целевой капитал, если целевой капитал сформирован за счет большого количества небольших пожертвований. Для того чтобы права жертвователей не были нарушены и им не потребовалось отменять свое пожертвование, при принятии решения о формировании целевого капитала необходимо определить неизменяемые цели его формирования, с тем чтобы денежные средства могли вноситься именно для использования дохода от целевого капитала только на эти цели, и ознакомить с этими целями жертвователей до подписания договора пожертвования. Также разумно установить минимальную сумму пожертвования, ниже которой жертвователь не может конкретизировать цели использования дохода от своего пожертвования, а лишь имеет право пожертвовать денежные средства на общих условиях, т.е. жертвователь либо принимает условия, предлагаемые для пожертвования денежных средств в данный целевой капитал лицами, принявшими решение о его формировании, либо отказывается от пожертвования в целевой капитал. В некоторых случаях жертвователю можно предоставить возможность выбора: если целевой капитал создается для поддержки нескольких конкретных НКО, жертвователь может установить, какой именно организации он хочет направить доход от целевого капитала. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 6 комментируемого Закона НКО вправе сформировать несколько целевых капиталов на основании отдельных договоров пожертвования, завещаний, а также в случае, если договором пожертвования, завещанием определены различные цели формирования целевого капитала.

Статья 6. Требования, предъявляемые к некоммерческим организациям - собственникам целевого капитала

Комментарий к статье 6

1. Комментируемая статья устанавливает основные требования к организациям, которые планирует формировать целевой капитал. Как разъяснялось в комментариях к предыдущим статьям, формировать целевой капитал может только НКО, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации (см. п. 4 ст. 2 Закона и комментарий к ней). При этом автономная некоммерческая организация, общественная организация и религиозная организация формируют целевой капитал исключительно "для себя". Т.е. эти организации являются одновременно и собственниками целевого капитала, и получателями дохода от него, в то время как фонды имеют право создаваться для формирования целевого капитала и последующего распределения дохода от него в пользу иных НКО (специализированная организация управления целевым капиталом). И специализированные фонды, и обычные организации, формирующие целевой капитал, обязаны создать совет по использованию целевого капитала и определить его численный и персональный состав. Особенности создания совета по использованию целевого капитала будут раскрыты в комментарии к ст. 9 Закона.
Сформированный целевой капитал передается в доверительное управление.
2. Рассмотрим первый вид НКО, являющихся собственниками целевого капитала. Это обычные организации, не являющиеся специализированными организациями управления целевым капиталом.
Как представляется авторам, вышеуказанная модель призвана в первую очередь поддерживать финансовую стабильность самой организации, являющейся собственником целевого капитала. Хотя в том случае если уставными целями такой НКО будет, например, предусмотрено ведение с каким-то образовательным учреждением совместных проектов, деятельность по содействию обеспечению реализации образовательных программ этим учреждением, по обеспечению нужд работников учреждения и обучающихся и т.п., то часть дохода от целевого капитала НКО может тратиться и на нужды вышеуказанного образовательного учреждения, так как это будут траты самой НКО - собственника целевого капитала. Такая ситуация часто встречается на практике.
Для того чтобы уже созданная НКО смогла сформировать целевой капитал, необходимо произвести ряд действий.
- изменить устав этой организации, зарегистрировав изменения в установленном законом порядке, предусмотрев в нем возможность формирования целевого капитала;
- внести изменения в структуру органов организации: установить дополнительные функции высшего органа управления и сформировать новый орган - совет по использованию целевого капитала;
- принять решение о формировании целевого капитала.
Если создается новая НКО, которая будет являться неспециализированной организацией, учредители должны предусмотреть в уставе все необходимые положения в соответствии с требованиями комментируемого Закона.
Авторы напоминают, что для государственной регистрации НКО при ее создании в уполномоченный орган или его территориальный орган представляются следующие документы:
- заявление, подписанное уполномоченным лицом, с указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства и контактных телефонов;
- учредительные документы НКО в трех экземплярах;
- решение о создании НКО и об утверждении ее учредительных документов с указанием состава избранных (назначенных) органов в двух экземплярах;
- сведения об учредителях в двух экземплярах;
- документ об уплате государственной пошлины;
- сведения об адресе (о месте нахождения) постоянно действующего органа НКО, по которому осуществляется связь с НКО;
- при использовании в наименовании НКО имени гражданина, символики, защищенной законодательством Российской Федерации об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как части собственного наименования - документы, подтверждающие правомочия на их использование;
- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица.
Учредители общественных организаций (объединений) также представляют в регистрирующий орган протоколы учредительных съездов (конференций) или общих собраний структурных подразделений для международного, общероссийского и межрегионального общественных объединений.
Для НКО существует специальная форма заявления, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" (форма N РН0001).
Учредительным документом для общественной организации (объединения), фонда и автономной некоммерческой организации является устав, утвержденный учредителями (участниками, собственником имущества). Учредители (участники) автономных некоммерческих организаций вправе заключить учредительный договор. В учредительном договоре учредители обязуются создать НКО, определяют порядок совместной деятельности по созданию НКО, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности, условия и порядок выхода учредителей (участников) из ее состава.
В учредительных документах НКО должны определяться:
- наименование НКО, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму;
- место нахождения НКО;
- порядок управления деятельностью;
- предмет и цели деятельности;
- сведения о филиалах и представительствах;
- права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены НКО и выхода из нее (в случае если НКО имеет членство);
- источники формирования имущества НКО;
- порядок внесения изменений в учредительные документы НКО;
- порядок использования имущества в случае ликвидации НКО.
В настоящее время решение о государственной регистрации некоммерческой организации принимается Министерством юстиции РФ (Минюст России), а именно его региональными управлениями.
В соответствии с п. 2 комментируемой статьи НКО, собственник целевого капитала, не являющаяся специализированной организацией, вправе осуществлять только определенные Правительством РФ виды платной деятельности (см. распоряжение Правительства РФ от 13 сентября 2007 г. N 1227-р "О Перечне видов платной деятельности, которую вправе осуществлять некоммерческая организация - собственник целевого капитала"). Утвержденный Правительством Перечень достаточно широк и позволяет НКО активно вести платную деятельность.
Следует помнить, что при выявлении нарушений комментируемой нормы Закона целевой капитал по решению суда может быть расформирован.
3. Итак, комментируемый Закон позволяет создавать специализированную НКО, главной целью которой будет являться формирование целевого капитала и дальнейшее распределение дохода от целевого капитала в пользу иных НКО любых организационно-правовых форм, за исключением государственных корпораций, политических партий и общественных движений.
"Инновационность и основное отличие фонда целевого капитала от обычного благотворительного фонда заключаются в том, что используются не средства, внесенные жертвователем, а доходы от них. То есть переданные активы не вливаются в какой-либо проект одним траншем, а генерируют доход и финансируют проект на протяжении долгого периода времени. Согласно законодательству зарабатывать доход на пожертвованные меценатами средства такой фонд обязан на фондовом рынке. Содержать свой собственный инвестиционный отдел фонду целевого капитала слишком затратно - как минимум необходимо иметь соответствующую лицензию и профессиональных управляющих в штате. Поэтому данную функцию он в соответствие с законодательством отдает на аутсорсинг управляющей компании, передавая ей свои активы в доверительное управление (ДУ). Фонд целевого капитала имеет форму некоммерческой организации (НКО). По целям инвестирования различают два типа НКО, которым физические и юридические лица могут жертвовать средства на формирование целевого капитала. В первом случае НКО создается для финансирования определенного проекта, под задачи которого привлекается целевой капитал. Во втором случае некоммерческие организации могут передавать полученный от управления доход на финансирование целей других НКО, если это предусмотрено договором пожертвования или завещанием" <7>.
--------------------------------
<7> Борисов А. Целевой капитал в России обретает форму [Электронный ресурс]. Журнал "Рынок ценных бумаг", март 2008. Режим доступа: http:// www.rcb.ru/ rcb/ 2008-05/ 8915.

Как упоминалось в комментариях к предыдущих статьям Закона, в нашей стране появилось достаточное количество специализированных фондов при учебных заведениях. Целями уставной деятельности таких фондов, как правило, могут быть:
- поддержка ряда образовательных учреждений (например, фонд может функционировать в интересах всех общеобразовательных учреждений муниципалитета или субъекта Российской Федерации либо какой-то их группы, например общеобразовательных учреждений - средних школ, гимназий и лицеев);
- поддержка определенных направлений развития образования на определенной территории (например, целевой капитал формируется для поддержки внедрения профильного образования в школах соответствующей области, развития инновационных образовательных программ).
Обращаем внимание, что специализированный фонд не обладает общей правоспособностью и в связи с этим при ограничении целей его деятельности совершаемые им действия, если они не соответствуют целям, будут считаться совершенными с выходом за пределы правоспособности фонда. Указанная в учредительных документах цель также ограничит возможности органов управления фондом по определению целей формирования целевых капиталов и направлений расходования доходов от него.
Для государственной регистрации специализированного органа в регистрационный орган подаются документы, о которых говорилось в комментарии к п. 2. Необходимо помнить, что в соответствии с п. 3 ст. 14 ФЗ "О некоммерческих организациях" устав фонда кроме всего прочего также должен содержать:
- наименование фонда, включающее слово "фонд";
- сведения о цели фонда;
- указания об органах фонда, в том числе о попечительском совете, и о порядке их формирования, о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения;
- о месте нахождения фонда;
- о судьбе имущества фонда в случае его ликвидации.
Кроме того, устав специализированного фонда управления целевым капиталом должен быть разработан в соответствии с комментируемым Законом. Так, в уставе специализированного фонда нужно указать, что источниками формирования его имущества могут являться пожертвования и получение имущества в порядке наследования на формирование целевого капитала, регулярные и единовременные поступления от учредителей фонда, добровольные имущественные взносы, а также пожертвования и получение имущества в порядке наследования на цели, не связанные с формированием целевого капитала. В связи с тем, что специализированный фонд не может заниматься ничем, кроме деятельности, связанной с формированием целевого капитала и распределением дохода от него, указанные выше источники могут быть направлены на поддержание жизнеобеспечения фонда.
Образец Устава специализированного организации управления целевым капиталом (фонда).

Устав специализированного фонда целевого капитала
"_______________________"

1. Общие положения

1.1. Фонд целевого капитала "_______________________________" является специализированной организацией управления целевым капиталом, именуемой в дальнейшем "Фонд", не имеющей членства, учрежденной __________________________________________ на основе добровольных имущественных взносов исключительно для формирования целевого капитала (целевых капиталов), использования, распределения дохода от целевого капитала (целевых капиталов) в пользу иных получателей дохода от целевого капитала (целевых капиталов) в порядке, предусмотренном Уставом и ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
1.2. Полное наименование Фонда: Фонд целевого капитала _______________________________.
Сокращенное наименование Фонда: _________________________________.
1.3. Учредителями Фонда являются: ________________________________.
1.4. Фонд не имеет основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль учредителю.
1.5. Фонд, выполняя свои уставные задачи, действует на основе Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "О некоммерческих организациях", Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", других законов и иных правовых актов Российской Федерации, настоящего Устава.
1.6. С момента государственной регистрации Фонд является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Фонд имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета, включая валютный, круглую печать с полным наименованием на русском языке, штампы и бланки.
1.7. Фонд может иметь зарегистрированную в установленном порядке символику.
1.8. Имущество, переданное Фонду его учредителем, является собственностью Фонда. Фонд отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель не отвечает по обязательствам Фонда, а Фонд не отвечает по обязательствам учредителя.
1.9. Местонахождение Фонда: ____________________________________________.

2. Цели, задачи и виды деятельности Фонда

2.1. Целью создания Фонда является формирование целевого капитала (целевых капиталов), его использование и распределение дохода от целевого капитала (целевых капиталов) в пользу _____________________________________________________________ (наименование получателя дохода от целевого капитала), а также иных некоммерческих организаций для __________________________________________.
2.2. Основными задачами Фонда являются:
- модернизация материально-технической базы _______________________________ (наименование получателя дохода от целевого капитала);
- финансирование инвестиционных проектов, научно-исследовательской и научно-практической деятельности студентов и преподавателей ___________________________ (наименование получателя дохода от целевого капитала);
- содействие развитию кадрового потенциала _____________________________________ (наименование получателя дохода от целевого капитала).
2.3. Фонд осуществляет следующие виды деятельности:
- консультирование по вопросам управления;
- заключение договоров, совершение сделок и иных юридических актов с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами.
2.4. Фонд вправе сформировать несколько целевых капиталов на основании отдельных договоров пожертвования, завещаний, а также в случае если договором пожертвования, завещанием определены различные цели формирования целевого капитала.

3. Органы управления Фондом

3.1. Высшим органом управления Фонда является Правление Фонда (далее - Правление).
3.1.1. Правление формируется учредителем Фонда из числа государственных и общественных деятелей, авторитетных представителей производственной, финансовой, научной и культурной сферы, представителей Попечительского совета __________________________ (наименование получателя дохода от целевого капитала).
3.1.2. Заседания Правления проводятся не реже одного раза в год.
3.1.3. Работу Правления организует его Председатель, который избирается Правлением из своих членов.
3.1.4. Заседание Правления правомочно, если в нем участвуют не менее половины его членов. Члены Правления должны участвовать в заседании лично, но в случае невозможности такого участия вправе довести до Правления свое мнение по относящимся к ведению данного совета вопросам письменно. Это мнение должно быть оглашено на заседании Правления.
3.1.5. Все решения принимаются большинством голосов от числа членов Правления.
3.1.6. Фонд не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам Правления за выполнение ими возложенных на них функций.
3.1.7. К компетенции Правления относится решение следующих вопросов:
- внесение в устав Фонда изменений и дополнений, утверждение устава Фонда в новой редакции;
- определение приоритетных направлений деятельности Фонда;
- назначение Директора Фонда и досрочное прекращение его полномочий;
- утверждение годового бюджета Фонда, а также годового отчета и годового бухгалтерского баланса;
- создание филиалов и открытие представительств, назначение и досрочное прекращение полномочий их руководителей;
- распоряжение недвижимым имуществом Фонда;
- участие Фонда в других организациях;
- принятие решения о формировании, расформировании целевого капитала (целевых капиталов);
- определение целей, для достижения которых формируется целевой капитал (целевые капиталы);
- утверждение годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности о формировании целевого капитала (целевых капиталов), об использовании, о распределении дохода от целевого капитала (целевых капиталов);
- утверждение финансового плана использования, распределения дохода от целевого капитала (целевых капиталов) и внесение изменений в такой финансовый план;
- определение управляющей компании и аудиторской организации;
- принятие решения о публичном сборе денежных средств и утверждение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала (целевых капиталов);
- утверждение численного и персонального состава Попечительского совета.
3.2. Исполнительным органом Фонда является Директор.
3.2.1. Директор назначается на должность решением Правления. Председатель Правления заключает от имени Фонда трудовой договор с Директором на срок его полномочий.
3.2.2. На момент создания Фонда Директор назначается учредителем.
3.2.3. Директор действует от имени Фонда без доверенности.
3.2.4. Досрочное прекращение полномочий Директора возможно в случае расторжения с ним трудового договора по любому основанию, предусмотренному трудовым законодательством РФ.
3.2.5. Директор:
- представляет Фонд без доверенности в отношениях с третьими лицами;
- руководит текущей деятельностью Фонда;
- заключает сделки от имени Фонда;
- подписывает от имени Фонда документы;
- выдает доверенности от имени Фонда;
- открывает в банках расчетные, валютные и другие счета;
- заключает и расторгает от имени Фонда трудовые договоры с сотрудниками Фонда;
- осуществляет иные полномочия, связанные с деятельностью Фонда, кроме отнесенных к компетенции Правления и Попечительского совета Фонда.
3.3. Попечительский совет Фонда является органом, который осуществляет надзор за деятельностью Фонда, принятием Правлением и Директором решений и обеспечением их исполнения, использованием средств Фонда, соблюдением им законодательства, а также осуществляет функции совета по использованию целевого капитала (целевых капиталов).
3.3.1. Попечительский совет формируется из числа представителей Фонда, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности Фонда.
3.3.2. Численный и персональный состав Попечительского совета утверждается Правлением.
3.3.3. В состав Попечительского совета не могут входить два и более лица, являющиеся представителями одного юридического лица или представителями разных юридических лиц, являющихся аффилированными лицами. Данное ограничение не распространяется на представителей Фонда. Представители Фонда могут составлять не более одной трети состава Попечительского совета.
3.3.4. Жертвователь, размер пожертвования которого составляет более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал на последнюю отчетную дату, вправе потребовать включить себя или своего представителя в состав Попечительского совета. В этом случае Правление Фонда обязано принять решение о включении такого жертвователя или его представителя в состав Попечительского совета в течение одного месяца со дня получения соответствующего требования жертвователя при условии, что такое включение не противоречит пункту 3.3.4 настоящего Устава.
3.3.5. Член Попечительского совета не может быть Директором Фонда.
3.3.6. Заседания Попечительского совета проводятся, как правило, не реже одного раза в год.
3.3.7. Заседание Попечительского совета правомочно, если в его работе принимают участие более половины его членов.
3.3.8. Все решения принимаются большинством голосов от числа членов Попечительского совета, принимающих участие в заседании.
3.3.9. Фонд не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам Попечительского совета за выполнение ими возложенных на них функций.
3.3.10. К полномочиям Попечительского совета относятся:
- утверждение внутреннего документа, определяющего порядок осуществления надзора за деятельностью Фонда; принятием Правлением и Директором решений и обеспечением их исполнения; использованием средств Фонда; соблюдением им законодательства;
- подготовка предложений о полномочиях Попечительского совета и их представление в высший орган управления некоммерческой организации для утверждения.
3.3.11. К полномочиям Попечительского совета при осуществлении им функций совета по использованию целевого капитала (целевых капиталов) относятся:
- предварительное согласование финансового плана Фонда и изменений в него;
- определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, а также получателей дохода от целевого капитала (целевых капиталов); срока, на который сформирован целевой капитал; объема выплат за счет дохода от целевого капитала (целевых капиталов); периодичности и порядка их осуществления в случаях, если договором пожертвования или завещанием не определены указанные условия;
- предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение целевого капитала (целевых капиталов);
- подготовка предложений о полномочиях Попечительского совета и их представление в высший орган управления некоммерческой организации для утверждения;
- контроль за выполнением финансового плана Фонда и подготовка предложений о внесении в него изменений;
- утверждение внутреннего документа, определяющего порядок осуществления контроля за выполнением финансового плана Фонда, в том числе порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений, формы и сроки представления отчетных документов;
- определение целей использования имущества, составляющего целевой капитал при ликвидации Фонда, если договором пожертвования или завещанием такие цели не определены;
- иные предусмотренные действующим законодательством и настоящим Уставом полномочия.

4. Источники формирования имущества Фонда

4.1. Источниками формирования имущества Фонда могут являться пожертвования и получение имущества в порядке наследования на формирование целевого капитала, регулярные и единовременные поступления от учредителя Фонда, добровольные имущественные взносы, а также пожертвования и получение имущества в порядке наследования на цели, не связанные с формированием целевого капитала.
4.2. Фонд отвечает по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание.
4.3. Фонд формирует один или несколько целевых капиталов. Целевой капитал формируется, используется, доход от целевого капитала распределяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации, и в соответствии с настоящим Уставом.
4.4. Собственником имущества является Фонд - учредитель Фонда не имеет права собственности на долю имущества, принадлежащего Фонду.
4.5. Фонд использует имущество для целей, указанных в настоящем Уставе.

5. Учет и отчетность Фонда

5.1. Фонд ведет бухгалтерский, налоговый и иные виды обязательного учета, представляет отчетность в государственные органы, а также обеспечивает доступ общественности к отчетности в сроки и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

6. Порядок внесения дополнений и изменений в Устав

6.1. Изменения и дополнения в Устав вносятся по решению Правления.
6.2. Изменения и дополнения в Устав Фонда подлежат государственной регистрации в установленном законом порядке и приобретают юридическую силу с момента этой регистрации.

7. Ликвидация Фонда

7.1. Фонд может быть ликвидирован на основании и в порядке, которые предусмотрены Гражданским кодексом Российской Федерации, настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
7.2. Решение о ликвидации Фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц.
7.3. Фонд может быть ликвидирован в следующих случаях:
- если имущества Фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;
- если цели Фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей Фонда не могут быть произведены;
- в случае уклонения Фонда в его деятельности от целей, предусмотренных его Уставом;
- в других случаях, предусмотренных федеральным законом.
7.4. Орган, принявший решение о ликвидации Фонда, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливает в соответствии с законом порядок и сроки ликвидации Фонда.
7.5. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами Фонда. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого Фонда выступает в суде.
7.6. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, публикацию о ликвидации Фонда, порядке и сроке заявления требований ее кредиторами. Срок заявления требований кредиторами не может быть менее чем два месяца со дня публикации о ликвидации Фонда.
7.7. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации Фонда.
7.8. По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества Фонда, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается органом, принявшим решение о ликвидации Фонда.
7.9. Если имеющихся у ликвидируемого Фонда денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества Фонда с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.
7.10. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого Фонда производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
7.11. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается органом, принявшим решение о ликвидации Фонда.
7.12. При ликвидации Фонда его имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляют на цели, указанные в Уставе Фонда.
Имущество, составляющее целевой капитал (целевые капиталы), используется на цели, определенные договором пожертвования или завещанием, а в случаях, если договором пожертвования или завещанием такие цели не определены, - на цели, определенные решением Попечительского совета.
7.13. Имущество, оставшееся после ликвидации Фонда, не может быть распределено учредителю Фонда.
7.14. Ликвидация Фонда считается завершенной, а Фонд - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Учредителями специализированного фонда могут выступить любые лица. Желательно, чтобы это были лица, заинтересованные в формировании целевых капиталов для каких-то НКО. Целесообразно обеспечить вхождение представителей получателей дохода от целевого капитала и представителей жертвователей, сделавших крупные взносы, в высший орган управления специализированного фонда. Учредители фонда в обязательном порядке не обязаны наделять фонд неким определенным имуществом (в отличие от коммерческих юридических лиц). Однако создание специализированного фонда без наделения его каким-либо имуществом нежелательно для обеспечения его функционирования хотя бы на первом этапе существования.
Учитывая, что определенные в учредительных документах цели деятельности специализированного фонда, структура органов его управления, порядок определения персонального состава данных органов очень важны для работы создаваемого фонда, подобные вопросы должны решаться с учетом мнения лиц, которые будут впоследствии иметь прямое отношение к деятельности фонда (например, получатели дохода от использования целевого капитала, потенциальные жертвователи в целевой капитал).
Из содержания п. 3 комментируемой статьи следует, что целями деятельности специализированного фонда могут быть исключительно формирование целевого капитала, использование, распределение дохода от целевого капитала. Т.е. никаких иных целей деятельности фонд иметь не может. Поэтому специализированный фонд не имеет права осуществлять с полученным доходом какие-либо операции, в том числе закупать товары, выполнять работы и услуги и т.п. Доход, полученный специализированным фондом от целевого капитала, должен передаваться строго получателям дохода.
4. Законодатель позволяет неспециализированным НКО, а также специализированным фондам целевого капитала формировать не один, а несколько целевых капиталов. Как представляется авторам, в этом случае каждый из целевых капиталов имеет свою индивидуальную цель для его формирования. Эта норма Закона очень важна, так как позволяет НКО, например, принимать пожертвования от лиц, заинтересованных в финансовой поддержке разных НКО.
Формирование нескольких целевых капиталов должно происходить на основании отдельных договоров пожертвования, завещаний. Если договором пожертвования или завещанием определены различные цели формирования целевого капитала, то такие пожертвования также направляются на формирование разных целевых капиталов НКО.
5. Пунктом 5 комментируемой статьи устанавливается порядок ведения бухгалтерского учета для НКО, формирующих целевой капитал.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - ФЗ "О бухгалтерском учете") бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Для НКО - собственников целевого капитала законодатель определяет особый порядок бухгалтерского учета. Такие НКО обязаны вести обособленный учет следующих операций:
- операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала;
- операций, связанных с передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании;
- операций, связанных с использованием, распределением дохода от целевого капитала.
"Очевидно, что законодатель уделяет повышенное внимание процессам формирования целевого капитала и использования доходов с него. В данной ситуации целесообразно применять модель учета, позволяющую наиболее полно отражать факты хозяйственной жизни, состав и структуру имущества организаций. Иными словами, модель, аналогичную учету в коммерческих организациях. Для организаций, конечных получателей некоммерческого продукта, более характерна роль получателя целевых средств при условии их полного расходования на установленные цели. При такого рода деятельности наиболее приемлем принцип сметного учета без применения двойной бухгалтерской записи (аналог камеральной формы учета). Для удовлетворения потребностей фискальных органов в этом случае достаточно применять упрощенную систему налогообложения с ведением книги доходов и расходов" <8>.
--------------------------------
<8> Батурина М.В. О бухгалтерском учете и аудите разных видов НКО // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 3; http:// www.fin-buh.ru/ text/ 107359-1.html.

Авторы рекомендуют также руководствоваться Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" и вести учет денежных средств, поступивших для формирования целевого капитала НКО с использованием счета 55 "Специальные счета в банках", предназначенного для обобщения информации о наличии и движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Такие денежные средства отражаются по дебету счета 55 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Более того, законодатель обязывает НКО - собственников целевого капитала для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств по операциям, указанным выше, открывать отдельный банковский счет.
Авторы напоминают, что в соответствии со ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. НКО - собственнику целевого капитала необходимо знать, что при заключении договора банковского счета счет в банке открывается на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.
Для открытия отдельного банковского счета НКО - собственник целевого капитала представляет в банк следующие документы:
- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
- учредительные документы юридического лица.
- лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
- карточку;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе либо документ, выдаваемый налоговым органом в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях открытия банковского счета.
Таким образом, денежные средства, выделенные на формирование целевого капитала, должны накапливаться на отдельном банковском счете НКО.
6. Комментируемая статья Закона устанавливает, что годовая бухгалтерская отчетность НКО, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей.
"Из текста данного Закона не совсем ясно, идет речь об особом виде годовой бухгалтерской отчетности организации-собственника, составляемой в целях отражения операций, которые связаны исключительно с формированием целевого капитала и использованием дохода с него, или все-таки об общей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целом, составленной по установленным требованиям и являющейся объектом аудита в соответствии с законодательством. Не вносит ясности в этот вопрос и ст. 12 Закона N 275-ФЗ, посвященная отчетности НКО - собственников целевого капитала. Однако в любом случае мы получили новый вид отчетности, а значит, новый объект аудита. Алгоритм проведения аудита финансовой отчетности НКО ничем не отличается от общепринятого. Дополнительно при аудите следует учитывать требования к формированию целевого капитала, установленные ст. 4 и 13 Закона N 275-ФЗ" <9>.
--------------------------------
<9> Батурина М.В. О бухгалтерском учете и аудите разных видов НКО [Электронный ресурс]. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 3. Режим доступа: http:// www.ngo-books.narod.ru/ e-materials/ 0711.html.

Напоминаем, что аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
"Аудит сметы организации или целевого проекта состоит из следующих этапов:
- изучение бюджета (сметы) организации или проекта;
- подтверждение правильности данных прихода и расходования целевых средств в разрезе статей бюджета проекта;
- проверка исполнения требований донорской организации к учету и составлению отчетности по целевому проекту;
- проверка отражения доходов и расходов по целевому проекту на счетах бухгалтерского учета.
Несколько отличается перечень документов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудита сметы целевого проекта. Особое внимание уделяется договору на финансирование по целевому проекту и приложениям к договору в виде требований по ведению учета и составлению отчетности по проекту. При отклонениях фактических показателей от плановых проводится анализ причин, вызвавших эти отклонения. В аудиторском заключении по проведенной проверке целевого проекта или программы необходимо конкретно указывать, какие именно требования жертвователя соблюдены и какие нарушения этих требований допущены. Аудиторское заключение о проведенной проверке отчетности по целевому проекту является, по сути дела, отчетом по выполнению специального аудиторского задания и составляется по отдельному стандарту" <10>.
--------------------------------
<10> Там же.

7. Как упоминалось выше, Закон позволяет НКО - собственнику целевого капитала формировать несколько целевых капиталов, определяя для них разных получателей доходов от целевого капитала. Бухгалтерский учет таких НКО имеет ряд особенностей. Так, НКО, сформировавшая несколько целевых капиталов, обязана вести бухгалтерский учет по каждому целевому капиталу отдельно в отношении следующих операций:
- операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевых капиталов;
- операций, связанных с передачей денежных средств, составляющих целевые капиталы, в доверительное управление управляющей компании;
- операций, связанных с использованием, распределением доходов от целевых капиталов.
8. НКО обязана передать сформированный целевой капитал в доверительное управление управляющей компании. До этого момента НКО не вправе пользоваться и распоряжаться этими денежными средствами. НКО - собственнику целевого капитала лишь дается право положить поступившие пожертвования на депозитные счета в кредитных организациях.
В соответствии со ст. 1 ФЗ "О банках и банковской деятельности" кредитной организацией является юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции. Самой распространенной формой кредитных организаций является банк. Банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Под депозитным счетом понимается счет в кредитной организации, на который денежные средства вносятся на определенный фиксированный срок, не могут быть использованы для оплаты чеков и подлежат возврату по истечении установленного срока. НКО, открывшая депозитный счет, не вправе перечислять находящиеся на нем денежные средства другим лицам.
Законодатель позволяет НКО распорядиться денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала, до их передачи в доверительное управление лишь в одном случае: если в течение одного года со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования на формирование целевого капитала целевой капитал не будет должным образом сформирован. Об этом будет подробно рассказано в комментарии к п. 12.
9. Комментируемый пункт статьи устанавливает критерии для определения того, может ли целевой капитал считаться сформированным. Таким образом, целевой капитал НКО можно назвать сформированным с того момента, когда:
- общая сумма пожертвований, переданных на формирование целевого капитала, достигнет 3 миллионов рублей;
- НКО - собственник целевого капитала - передала вышеуказанные денежные средства в доверительное управление управляющей компании.
Кроме того, НКО обязана передать денежные средства, составляющие целевой капитал, в доверительное управление строго в течение 2-х месяцев с того момента, когда общая сумма пожертвований, переданных на формирование целевого капитала, достигнет 3-х миллионов рублей.
Напоминаем, что в соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Статья 2 комментируемого Закона дает определение управляющей компании. Ею является акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
Особенности доверительного управления целевым капиталом будут раскрыты в Главе 3 Закона.
10. После того, как целевой капитал НКО был надлежащим образом сформирован и передан в доверительное управление, НКО имеет право продолжать привлекать жертвователей для пополнения своего целевого капитала. В этом случае НКО заключает с жертвователями договор пожертвования на пополнения сформированного целевого капитала.

Пример.
Извлечение из Договора пожертвования на пополнения сформированного целевого капитала:
"1.1. Жертвователь безвозмездно передает в собственность Получателя денежные средства на пополнение сформированного Получателем целевого капитала, характеристики которого указаны в приложении N 1 (далее - Пожертвование), а Получатель принимает Пожертвование и обязуется передать его в состав имущества, составляющее целевой капитал, в установленном настоящим Договором и российским законодательством порядке".
Авторы обращают внимание, что денежные средства, полученные на пополнение уже сформированного целевого капитала, НКО обязана также передать в доверительное управление управляющей компании строго в течение 10 дней с того момента, как эти средства будут получены НКО.
11. Закон не позволяет НКО самостоятельно определять минимальный срок, на который она планирует сформировать целевой капитал. Этот срок не может быть меньше 10 лет. Однако НКО дается право устанавливать максимальный срок для целевого капитала. Такой срок может быть определен в договоре пожертвования, завещании по передаче денег для формирования целевого капитала или обозначен решением совета по использованию целевого капитала.
Интересно, что в соответствии со ст. 1016 ГК договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Таким образом, остается неясным, как поступать НКО - собственнику целевого капитала по истечении пяти лет, ведь целевой капитал формируется на срок минимум в 2 раза больше. Видимо, пользуясь своим правом, предусмотренным вышеуказанной статьей, НКО и управляющая компания могут продлить договор доверительного управления на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором. В том случае, если управляющая компания заявит о желании прекратить договор по истечении 5 лет, НКО придется искать другую доверительную компанию.
12. Как объяснялось выше, НКО обязана передать свой целевой капитал в доверительное управление управляющей компании. Однако НКО не будет иметь на это права, если:
- в течение одного года со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования на формирование целевого капитала общая сумма поступивших пожертвований не превысит 3 миллиона рублей;
- если в течение одного года со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования не будет создан совет по использованию целевого капитала.
Если возникла такая ситуация, НКО обязана возвратить поступившие средства жертвователям.

Пример.
Извлечение из договора пожертвование средств на формирование целевого капитала:
"4.4. Если целевой капитал Получателем не будет сформирован, в соответствии с законодательством Получатель обязан возвратить Жертвователю, наследникам Жертвователя или иным правопреемникам Жертвователя поступившие денежные средства, составляющие Пожертвование, до окончания финансового года, в котором истек срок формирования целевого капитала в соответствии с действующим законодательством".
Напоминаем, что полученные на формирование целевого капитала денежные средства нужно отражать по дебету счета 55 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом возврат денежных средств жертвователю следует отразить обратной записью по указанным счетам.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При возврате денежных средств жертвователю у НКО также не возникает расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Комментируемая статья Закона позволяет договором пожертвования установить иной порядок использования денежных средств, переданных на формирования целевого капитала, в том случае, если целевой капитал не был сформирован надлежащим образом.

Пример.
Извлечение из договора пожертвование средств на формирование целевого капитала.
"3.5. Если целевой капитал Организацией не будет сформирован с соблюдением требований, установленных п. 9, 12 ст. 6 ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", и не будет передан в доверительное управление управляющей компании, Организация может использовать переданные пожертвования на уставные цели своей деятельности".

Статья 7. Требования, предъявляемые к получателю дохода от целевого капитала

Комментарий к статье 7

1. Требования, предъявляемые в соответствии с комментируемой статьей к получателю дохода от целевого капитала, по мнению авторов, призваны обеспечить целевое использование средств и защитить интересы жертвователей. Например, для государственных и муниципальных учреждений соблюдение этих требований сможет препятствовать процессу замещения бюджетного финансирования доходами от целевого капитала.
Напомним, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Как следует из содержания ст. 3 комментируемого Закона, расходы, финансируемые за счет дохода от целевого капитала, могут быть направлены исключительно в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки). Например, благотворительная общественная организация может оплачивать за счет этих средств дорогостоящее лечение больных детей, организовывать для них концерты, праздники и пр. Небольшое исключение составляют расходы, финансируемые за счет дохода от целевого капитала, организации - собственника такого целевого капитала. Так, согласно п. 3 ст. 3 комментируемого Закона такая организация вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15 процентов суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10 процентов суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год. При этом, как указывалось в комментарии к ст. 3 Закона, к таким расходам разрешается отнести:
- оплату аренды помещений, зданий и сооружений;
- расходы на приобретение основных средств и расходных материалов;
- расходы на проведение аудита;
- расходы на выплату заработной платы работникам НКО;
- расходы на управление НКО или ее отдельными структурными подразделениями;
- расходы на приобретение услуг по управлению НКО или ее отдельными структурными подразделениями.
По мнению авторов, вышеперечисленные требования очень важны, поскольку они смогут ограничивать аппетиты недобросовестных владельцев НКО, которые ставят своей целью не ведение честной благотворительной и общественной деятельности, а извлечение прибыли под прикрытием "необходимых затрат". К сожалению, как показывает практика, таких "лженекоммерческих" организаций существует немало.
Указанные расходы НКО, являющейся как собственником, так и получателем дохода от целевого капитала, а также расходы организаций, являющихся исключительно получателями дохода от целевого капитала, при бухгалтерском учете должны отделяться от иных расходов НКО. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Необходимо знать, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерскую отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. При этом бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
- пояснительной записки.
Важно помнить, что для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. Так, общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Кроме того, похожее требование закреплено в ст. 32 ФЗ "О некоммерческих организациях", в соответствии с которой НКО ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.
2. Особые требования законодатель установил для получателя дохода от целевого капитала, не являющегося собственником такого целевого капитала. Так, если размер финансирования такого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составит более 5 миллионов рублей, то его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность будут подлежать обязательному ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала.
Под аудитом следует понимать независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Однако аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторскую проверку указанного выше получателя дохода от целевого капитала имеет право произвести аудиторская организация, под которой понимается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Обращаем внимание, что коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность только с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.
М.В. Батурина, генеральный директор аудиторской фирмы "Фидес", считает, что "законодатель уделяет повышенное внимание процессам формирования целевого капитала и использования доходов с него. В данной ситуации целесообразно применять модель учета, позволяющую наиболее полно отражать факты хозяйственной жизни, состав и структуру имущества организаций. Иными словами, модель, аналогичную учету в коммерческих организациях. Для организаций - конечных получателей некоммерческого продукта более характерна роль получателя целевых средств при условии их полного расходования на установленные цели. При такого рода деятельности наиболее приемлем принцип сметного учета без применения двойной бухгалтерской записи (аналог камеральной формы учета). Для удовлетворения потребностей фискальных органов в этом случае достаточно применять упрощенную систему налогообложения с ведением книги доходов и расходов" <11>.
--------------------------------
<11> Батурина М.В. О бухгалтерском учете и аудите разных видов НКО [Электронный ресурс]. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 3. Режим доступа: http:// www.ngo-books.narod.ru/ e-materials/ 0711.htm.

Статья 8. Высший орган управления некоммерческой организации - собственника целевого капитала

Комментарий к статье 8

1. Как упоминалось в комментариях к предыдущим статьям Закона, формировать целевой капитал имеют право не все НКО, а только созданные в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.
Порядок формирования высшего органа управления некоммерческой организацией устанавливается ст. 29 ФЗ "О некоммерческих организациях". Так, высшими органами управления некоммерческими организациями в соответствии с их учредительными документами являются:
- коллегиальный высший орган управления для автономной некоммерческой организации;
- высший коллегиальный орган фонда устанавливается его учредительными документами;
- съезд (конференция) или общее собрание - для общественной организации;
- руководящий орган общественного фонда формируется его учредителями и (или) участниками либо решением учредителей общественного фонда, принятым в виде рекомендаций или персональных назначений, либо путем избрания участниками на съезде (конференции) или общем собрании.
Основная функция высшего органа управления некоммерческой организацией состоит в обеспечении соблюдения некоммерческой организацией целей, в интересах которых она была создана.
Все вышеуказанное не распространяется на религиозные организации.
Решения высшего органа управления НКО, являющейся собственником целевого капитала, оформляются в виде протоколов заседания высшего органа.
Примерный образец протокола заседания высшего органа НКО.

Протокол N 5
заседания Правления автономной некоммерческой организации
"Спортивный клуб бокса "Строитель"

г. Тюмень
30 августа 2010 года

Открытие заседания: 8.00
Заседание закрыто: 10.00

Присутствовали члены Правления:
_______________________________
_______________________________
_______________________________
Кворум: 100%

Председатель собрания: Безменов В.А.
Секретарь: Панов В.А.

Повестка дня

1. О формировании целевого капитала организации.
2. Об определении целей, для достижения которых организация вправе сформировать целевой капитал.

1. По первому вопросу повестки дня слушали В.А. Безменова, который предложил для обеспечения финансовой стабильности организации сформировать целевой капитал и передать его в доверительное управление управляющей компании в соответствии с ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Постановили: для обеспечения финансовой стабильности организации сформировать целевой капитал и передать его в доверительное управление управляющей компании в соответствии с ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.
2. По второму вопросу повестки дня слушали В.И. Перова, который предложил сформировать целевой капитал для дальнейшего использования доходов от него на уставную деятельность организации в рамках ст. 3 ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Постановили: сформировать целевой капитал для дальнейшего использования доходов от него на уставную деятельность организации в рамках ст. 3 ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.

     Председатель собрания:          ______________ Безменов В.А.

     Секретарь:                      ______________ Панов В.А.

2. Полномочия высших органов управления НКО устанавливаются пунктом 3 ст. 29 ФЗ "О некоммерческих организациях". Так, к компетенции высшего органа управления НКО относится решение следующих вопросов:
- изменение устава некоммерческой организации;
- определение приоритетных направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования ее имущества;
- образование исполнительных органов некоммерческой организации и досрочное прекращение их полномочий;
- утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;
- утверждение финансового плана некоммерческой организации и внесение в него изменений;
- создание филиалов и открытие представительств некоммерческой организации;
- участие в других организациях;
- реорганизация и ликвидация некоммерческой организации (за исключением ликвидации фонда).
Учредительными документами НКО может предусматриваться создание постоянно действующего коллегиального органа управления, к ведению которого может быть отнесено решение следующих вопросов:
- утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;
- утверждение финансового плана НКО и внесение в него изменений;
- создание филиалов и открытие представительств НКО;
- участие в других организациях.
Все остальные вопросы относятся к исключительной компетенции высшего органа управления НКО. Вышеуказанное не распространяется на религиозные организации.
Кроме того, если целевой капитал решила сформировать благотворительная организация, то учредителям такой НКО необходимо помнить, что в соответствии со ст. 10 ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" высшим органом управления благотворительной организацией является ее коллегиальный орган, формируемый в порядке, предусмотренном уставом благотворительной организации. При этом к компетенции высшего органа управления благотворительной организацией относятся:
- изменение устава благотворительной организации;
- образование исполнительных органов благотворительной организации, ее контрольно-ревизионных органов и досрочное прекращение их полномочий;
- утверждение благотворительных программ;
- утверждение годового плана, бюджета благотворительной организации и ее годового отчета;
- принятие решений о создании коммерческих и некоммерческих организаций, об участии в таких организациях, открытии филиалов и представительств;
- принятие решений о реорганизации и ликвидации благотворительной организации (за исключением благотворительного фонда).
Следует также знать, что члены высшего органа управления благотворительной организацией выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев. В составе высшего органа управления благотворительной организацией может быть не более одного работника ее исполнительных органов (с правом либо без права решающего голоса). Члены высшего органа управления благотворительной организацией и должностные лица благотворительной организации не вправе занимать штатные должности в администрации коммерческих и некоммерческих организаций, учредителем (участником) которых является эта благотворительная организация.
Комментируемая статья наделяет высшие органы управления НКО, являющейся собственником целевого капитала, дополнительными полномочиями, которые должны быть отражены в учредительных документах НКО.

Пример.
Извлечение из Устава автономной некоммерческой организации, формирующей целевой капитал.
"Пункт 5. К компетенции Правления (Высшего органа) относятся следующие вопросы:
- принятие и изменение Устава АНО;
- формирование и утверждение Миссии и Стратегии АНО;
- избрание Директора АНО;
- создание филиалов и открытие представительств АНО;
- участие в других организациях;
- избрание Ревизионной комиссии;
- утверждение годового финансового плана АНО и внесение в него изменений;
- утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;
- реорганизация и ликвидация АНО;
- принятие решения о формировании, расформировании целевого капитала, формируемого в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
- определение целей, для достижения которых АНО вправе сформировать целевой капитал;
- утверждение годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности о формировании целевого капитала, об использовании, о распределении дохода от целевого капитала;
- утверждение финансового плана использования, распределения дохода от целевого капитала (далее - финансовый план целевого капитала) и внесение изменений в такой финансовый план при условии предварительного согласования финансового плана и изменений в него с советом по использованию целевого капитала, а также с жертвователем в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
- определение управляющей компании и аудиторской организации, осуществляющих функции, предусмотренные Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
- принятие решения о публичном сборе денежных средств и утверждение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала АНО;
- утверждение численного и персонального состава совета по использованию целевого капитала;
- решение иных вопросов, отнесенных к компетенции высшего органа управления некоммерческой организации Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Общее собрание членов НКО или заседание коллегиального высшего органа управления НКО правомочно, если на указанном собрании или заседании присутствуют более половины его членов. Решение указанного общего собрания или заседания принимается большинством голосов членов, присутствующих на собрании или заседании. Решение общего собрания или заседания по вопросам исключительной компетенции высшего органа управления НКО принимается единогласно или квалифицированным большинством голосов в соответствии с законами, регулирующими деятельность некоммерческих организаций, и учредительными документами.
Следует также помнить, что для автономной некоммерческой организации лица, являющиеся работниками этой НКО, не могут составлять более чем одну треть общего числа членов коллегиального высшего органа управления автономной некоммерческой организацией.
Любая НКО не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам ее высшего органа управления за выполнение ими возложенных на них функций, за исключением компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления.
Таким образом, мы приходим к выводу, что высший орган управления организацией, являющейся собственником целевого капитала, решает основные вопросы, определяющие формирование целевого капитала, получение от него дохода и передачу его получателям. Высший орган определяет цели формирования капитала, определяет управляющую компанию, принимает решение о публичном сборе средств и, что самое главное, утверждает годовые отчеты, финансовый план использования дохода от целевого капитала, а также персональный состав совета по использованию целевого капитала. Поэтому очевидно, что в высший орган управления такой организацией должны входить лица, которые смогут наиболее эффективно решать вопросы формирования, передачи в доверительное управление и распределения дохода от целевого капитала. Например, в состав высшего органа управления специализированного фонда целевого капитала, созданного для финансовой поддержки образовательного учреждения, могут входить представители образовательного учреждения, являющегося получателем дохода от целевого капитала. В состав высшего органа могут также входить представители общественности для увеличения эффективности и прозрачности работы специализированного фонда.
Соотношение представителей тех или иных лиц в высшем органе управления НКО - собственника целевого капитала не установлено законом и должно определяться при создании НКО с учетом особенностей организационно-правовой формы НКО. Важно также прописать численный состав высшего органа управления, когда это позволяет законодательство, способы избрания, назначения, кооптации членов высшего органа управления.

Статья 9. Совет по использованию целевого капитала

Комментарий к статье 9

1. Законодатель закрепляет за НКО, являющейся собственником целевого капитала, обязанность создать дополнительный орган управления. Это совет по использованию целевого капитала. При этом порядок формирования совета по использованию целевого капитала и его полномочия могут определяться учредительными документами НКО, но в соответствии с нормами комментируемой статьи.
Организации, формирующей целевой капитал, также целесообразно разработать и утвердить положение о совете по использованию целевого капитала.
Примерный образец положения о совете по использованию целевого капитала.

Положение о совете по использованию целевого капитала
НКО - собственника целевого капитала

1. Настоящее Положение устанавливает в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", Уставом _________________________________________ (далее - НКО) порядок образования и деятельности совета по использованию целевого капитала НКО (далее - Совет).
2. Совет формируется Высшим органом управления НКО из числа представителей НКО, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед НКО, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности НКО, с учетом требований, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" и иными нормативными актами.
3. Прием в члены Совета производится на основании письменного заявления вступающего. Заявление о приеме в члены Совета рассматривается Высшим органом управления НКО. НКО извещает заявителя о принятом решении.
4. Численный и персональный состав Совета утверждается Высшим органом управления НКО. Член совета может одновременно входить в состав нескольких Советов по использованию целевого капитала, если НКО формирует несколько целевых капиталов.
5. В случае невозможности либо нежелания члена продолжать свою деятельность в Совете он может добровольно выйти из состава Совета на основании письменного заявления.
6. Право на участие в заседании Совета осуществляется его членом как лично, так и через своего представителя, полномочия которого оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Передача права голоса членом Совета другому члену Совета не допускается.
7. Компетенция Совета определяется Уставом НКО, ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" от 30.12.2006 N 275-ФЗ.
8. К компетенции Совета по использованию целевого капитала относится:
- предварительное согласование финансового плана использования, распределения дохода от целевого капитала и изменений в него;
- определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, срока, на который сформирован целевой капитал, объема выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления, если договором пожертвования или завещанием не определены указанные условия;
- предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение целевого капитала НКО;
- утверждение внутреннего документа, определяющего порядок осуществления контроля за выполнением финансового плана по целевому капиталу, в том числе порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений, формы и сроки представления отчетных документов;
- подготовка предложений о полномочиях Совета и их представление для утверждения Высшему органу управления НКО;
- контроль за выполнением финансового плана по целевому капиталу и подготовка предложений о внесении в него изменений;
- иные предусмотренные ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" от 30.12.2006 N 275-ФЗ и Уставом полномочия.
9. Совет собирается не реже чем два раза в год. Заседание Совета правомочно, если на указанном заседании присутствуют более половины членов этого Совета. Решения Совета принимаются большинством голосов членов, присутствующих на данном заседании.
10. Заседание Совета проводится по решению Директора НКО, члена Высшего органа управления НКО или члена Совета. Директор НКО, член Высшего органа управления НКО или Совета вправе внести вопросы в повестку дня заседания Совета по использованию целевого капитала.
11. Для координации деятельности Совета избирается Председатель Совета сроком на три года. Председатель Совета может быть переизбран на новый срок.
12. Председатель Совета избирается членами Совета из их числа большинством голосов членов Совета, присутствующих на данном заседании.
13. В случае невозможности выполнения Председателем Совета своих функций Совет вправе переизбрать Председателя большинством голосов членов Совета, присутствующих на данном заседании.
14. К полномочиям Председателя Совета по использованию целевого капитала относятся:
- утверждение повестки дня заседания Совета;
- осуществление общего руководства Советом;
- право подписи всех документов от имени Совета;
- контроль за исполнением решений Совета;
- созыв заседаний Совета.
15. На заседании Совета ведется протокол. Протокол заседания Совета подписывается Председателем Совета, который несет ответственность за правильность составления протокола, либо лицом, заменяющим его по доверенности.
16. Центр обязан хранить протоколы заседаний Совета по месту нахождения НКО в течение 3 (трех) лет с момента их подписания.
17. Иные вопросы работы Совета по использованию целевого капитала, не урегулированные данным Положением, регулируются Уставом НКО, иными внутренними положениями НКО и действующим законодательством Российской Федерации.

2. Если собственником целевого капитала является специализированная организация (фонд целевого капитала), то функции совета по использованию целевого капитала в нем должен выполнять попечительский совет. Особенности порядка формирования попечительского совета в специализированном фонде подробно рассматривались в комментарии к п. 4 ст. 4 Закона.
Специализированному фонду также целесообразно разработать и утвердить положение о попечительском совете.
Образец положения о попечительском совете специализированной организации управления целевым капиталом (фонда целевого капитала).

Положение о Попечительском совете специализированной
организации управления целевым капиталом
(Фонда целевого капитала)

1. Общие положения

1.1. Попечительский совет Фонда является органом управления Фонда.
1.2. Попечительский совет Фонда осуществляет надзор за деятельностью Фонда, принятием другими органами Фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств Фонда, соблюдением Фондом законодательства, а также осуществляет функции по использованию целевого капитала.
1.3. Попечительский совет в своей работе руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом Фонда и настоящим Положением.
1.4. Попечительский совет Фонда возглавляет Председатель Попечительского совета Фонда, избранный на первом заседании Попечительского совета Фонда.

2. Компетенции Попечительского совета Фонда

2.1. К компетенции Попечительского совета Фонда относятся:
- предварительное согласование финансового плана Фонда и изменений в него;
- определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, а также получателей дохода от целевого капитала, срока, на который сформирован целевой капитал, объема выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления в случаях, если договором пожертвования или завещанием не определены указанные условия;
- предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования, заключаемого с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение целевого капитала;
- утверждение внутреннего документа, определяющего порядок осуществления контроля за выполнением финансового плана Фонда, в том числе порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений, формы и сроки представления отчетных документов;
- подготовка предложений о полномочиях Попечительского совета Фонда по использованию целевого капитала и их представление Президиуму Фонда для утверждения;
- контроль за выполнением финансового плана Фонда и подготовка предложений о внесении в него изменений;
- иные предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации и Уставом Фонда полномочия.

3. Состав Попечительского совета Фонда

3.1. Попечительский совет Фонда формируется из числа представителей Фонда - собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности Фонда.
Представители Фонда - собственника целевого капитала могут составлять не более одной трети состава Попечительского совета Фонда.
3.2. Жертвователь, размер пожертвования которого составляет более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату, вправе потребовать включить себя или своего представителя в состав Попечительского совета Фонда.
В этом случае Попечительский совет Фонда обязан принять решение о включении такого жертвователя или его представителя в состав Попечительского совета Фонда в течение одного месяца со дня получения соответствующего требования жертвователя при условии, что такое включение не противоречит п. 3.1 настоящей статьи.
3.3. Попечительский совет Фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах. Члены совета не вправе получать вознаграждение за выполнение возложенных на них функций.
3.4. Попечительский совет Фонда избирается сроком на пять лет. Порядок формирования и деятельности Попечительского совета Фонда определяются Уставом Фонда. Заседание Попечительского совета Фонда правомочно, если на указанном заседании присутствуют более половины членов этого совета. Решение Попечительского совета Фонда принимается большинством голосов членов, присутствующих на данном заседании.
3.5. В состав Попечительского совета Фонда не могут входить два или более лица, являющиеся представителями одного юридического лица или представителями разных юридических лиц, являющихся аффилированными лицами.

4. Председатель Попечительского совета Фонда

4.1. Попечительский совет Фонда возглавляет Председатель Попечительского совета Фонда, избранный на первом заседании Попечительского совета Фонда. Исчерпывающий перечень требований к квалификации Председателя Попечительского совета Фонда закрепляется Уставом Фонда.
4.2. Председатель Попечительского совета Фонда избирается сроком на 5 (пять) лет.
4.3. Председатель Попечительского совета Фонда:
- готовит предложения по повестке дня заседания Попечительского совета Фонда;
- представляет интересы Фонда в государственных, общественных и иных организациях;
- возглавляет комиссию по конкурсному отбору юридических и физических лиц, выполняющих заказы Фонда;
- возглавляет комиссию по распределению дохода от целевого капитала в соответствии с положениями, утвержденными Попечительским советом Фонда;
- обеспечивает контроль за реализацией информационной политики Фонда.

5. Прекращение членства в Попечительском совете

5.1. Членство в Попечительском совете может быть прекращено:
5.1.1. По заявлению члена Попечительского совета - в любое время.
5.2.2. По решению Высшего органа управления организации в случае ненадлежащего исполнения или неисполнения членом Попечительского совета обязанностей, установленных настоящим Положением.

6. Заключительные Положения

Настоящее положение вступает в силу с момента утверждения его Высшим органом управления организации и действует до принятия Президиумом организации иного положения, регламентирующего деятельность Попечительского совета.

Как упоминалось в комментариях к предыдущим статьям Закона, в России в настоящее время эндаументы чаще всего создаются для финансовой поддержки образовательных организаций. Это связано прежде всего с тем, что учреждения, хотя и являются НКО, не могут сами быть собственниками целевого капитала, в то время как специализированные организации управления целевым капиталом могут определить в качестве получателя дохода от целевого капитала любое образовательное учреждение.
"Эндаумент в зарубежной практике признан инструментом обеспечения долгосрочного стабильного развития образовательных учреждений. О его эффективности говорит то, что в ряде зарубежных образовательных учреждений доля доходов от использования эндаументов в финансировании образовательной деятельности составляет от 20 до 40 процентов. Жертвователями выступают различные лица, однако, по данным статистики, большая часть средств эндаументов в США поступает от бывших выпускников учебного заведения.
Доходы от управления эндаументами распределяются в зависимости от целей создания такого капитала и в соответствии с рекомендациями учредителя целевого капитала. В благотворительных фондах доходы от целевого капитала направляются на оказание финансовой помощи, финансирование программ и проектов в области деятельности фонда, в том числе выдачу грантов, стипендий, микрокредитов. Часть дохода от целевого капитала благотворительного фонда может направляться на покрытие административных расходов" <12>.
--------------------------------
<12> Алексеева О., Акрамовская А. Объединенные фонды целевых капиталов: мировой опыт и возможности, предоставляемые российским законодательством // Аналитическая записка CAF Russia.

3. Пунктом 4 ст. 6 комментируемого Закона НКО позволяется формировать несколько целевых капиталов. Так как каждый из целевых капиталов может создаваться для разных целей его использования и доход от таких целевых капиталов может перечисляться разным получателям, целесообразно для каждого целевого капитала создавать свой совет по использованию соответствующего целевого капитала. Авторы обращают внимание, что это является правом НКО, а не ее обязанностью. Таким образом, НКО при желании даже при формировании нескольких целевых капиталов может создать только один совет по использованию целевого капитала.

Пример.
Благотворительный фонд "Милосердие", оказывающий помощь детям с онкологическими заболеваниями и детям с заболеваниями крови, формирует 2 целевых капитала для содействия в оздоровлении каждой группы детей. При этом контроль за формированием обоих целевых капиталов осуществляет один совет по использованию целевого капитала.
Специализированный фонд целевого капитала "Олимпус" формирует два целевых капитала для распределения дохода от него между двумя разными учреждениями высшего образования и имеет два совета по использованию целевого капитала, в каждый из которых входят представители соответствующего вуза.
4. Пункт 4 комментируемой статьи определяет полномочия совета по использованию целевого капитала. Рассмотрим их подробно.
Так, совет по использованию целевого капитала имеет право на предварительное согласование финансового плана НКО и изменений в него.
Напоминаем, что правом утверждения финансового плана обладает высший орган управления организации, являющейся собственником целевого капитала в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 8 комментируемого Закона.
В случае если речь идет о целевом капитале, для которого жертвователем определен получатель дохода, и установлено конкретное направление расходования дохода получателем дохода, то роль совета по использованию целевого капитала фактически сводится к контролирующим функциям. Если же речь идет о целевом капитале, в отношении которого жертвователем определены цели расходования доходов от целевого капитала (например, на поддержку определенных образовательных проектов), а получатели средств прямо не определены жертвователями, то роль совета по использованию целевого капитала может быть более значительной. В соответствии с комментируемой статьей к функциям совета по использованию целевого капитала относится определение получателей дохода от целевого капитала, в случаях если это не определено договором пожертвования или завещанием. Таким образом, для сформированного целевого капитала такого рода совет по использованию целевого капитала будет распределять доходы от целевого капитала между получателями, которых он определит самостоятельно.
Пунктом 2 ст. 11 комментируемого Закона НКО для пополнения уже сформированного целевого капитала дается право вести публичный сбор средств на пополнение целевого капитала. Для этого разрабатывается стандартная форма договора пожертвования, утверждаемая высшим органом управления НКО. Совету по использованию целевого капитала предоставляется право предварительного одобрения стандартной формы такого договора.
Совет по использованию целевого капитала также может утверждать положение об определении порядка осуществления контроля за выполнением финансового плана НКО. Такое положение должно определять:
- порядок контроля за выполнением финансового плана НКО;
- сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений;
- формы и сроки представления отчетных документов.
Кроме полномочий, перечисленный в вышеуказанном пункте, устав НКО, положение о совете по использованию целевого капитала НКО могут содержать дополнительные полномочия совета по использованию целевого капитала в соответствии с требованиями комментируемого Закона, а также законодательства, регулирующего деятельность НКО. Поэтому совет по использованию целевого капитала при необходимости может подготовить предложения о наделении этого органа дополнительными полномочиями и представить такие предложения в высший орган управления НКО для утверждения. При этом следует помнить, что совету по использованию целевого капитала не могут передаваться полномочия, относящиеся к исключительной компетенции высшего органа управления НКО. Это такие полномочия, как:
- изменение устава НКО;
- определение приоритетных направлений деятельности НКО, принципов формирования и использования ее имущества;
- образование исполнительных органов НКО и досрочное прекращение их полномочий;
- реорганизация и ликвидация НКО (за исключением ликвидации фонда).
Совет по использованию целевого капитала также вправе контролировать выполнение финансового плана НКО и подготавливать предложения по внесению изменений в него. Напоминаем, что финансовый план должна разрабатывать и утверждать каждая НКО в соответствии с п. 3 ст. 29 ФЗ "О некоммерческих организациях". Финансовый план НКО - это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксируемый в балансе доходов и расходов НКО.
5. Итак, НКО, являющаяся собственником целевого капитала, обязана создать совет по использованию целевого капитала. В специализированном фонде функции совета по использованию целевого капитала осуществляет попечительский совет, порядок формирования и деятельности которого определяется уставом. При определении состава совета необходимо проверять создаваемую структуру с точки зрения установленных комментируемым Законом ограничений. Из каких лиц может быть сформирован совет по использованию целевого капитала?
В соответствии с нормой, содержащейся в комментируемой статье, это могут быть:
- представители НКО - собственника целевого капитала;
- представители получателей дохода от целевого капитала;
- жертвователи (их представители);
- граждане и представители юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности НКО.
Таким образом, НКО, являющаяся собственником целевого капитала, может иметь в совете своих представителей. Однако их количество не может составлять более 1/3 состава совета по использованию целевого капитала. Например, если Высшим органом НКО утверждено численное количество членов совета, равное шести, то представителей НКО - собственника целевого капитала в нем может быть не более 2-х человек.
Кроме того, в совет по использованию целевого капитала могут входить представители получателей дохода от целевого капитала. Но и здесь Законом предусмотрены ограничения. Так, каждая из организаций - получателей целевого капитала может иметь в совете только одного своего представителя. Это же требование распространяется на жертвователей, являющихся юридическими лицами, и на представителей других юридических лиц.
Напоминаем, что в соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Более того, в составе совета по использованию целевого капитала не могут находиться два и более лица, являющиеся представителями разных организаций, но - аффилированными лицами.
Аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Перечень аффилированных лиц юридического лица приводится в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Ими являются:
- член совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица;
- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
- если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.
При разработке устава авторы рекомендуют предусмотреть механизмы, позволяющие менять состав совета по использованию целевого капитала так, чтобы он отражал изменение соотношения интересов заинтересованных лиц. Эффективными механизмами при этом могут быть:
- регулярная ротация;
- установление возможности исключения из числа членов совета по использованию целевого капитала по различным основаниям;
- установление права войти в состав совета по использованию целевого капитала.
6. Важно помнить, что в деятельности совета по использованию целевого капитала должны найти отражение интересы тех лиц, которые сделали пожертвование в целевой капитал.
Комментируемый Закон наделяет жертвователя, размер пожертвования которого составляет более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату, правом потребовать включить себя или своего представителя в состав совета по использованию целевого капитала.
Под балансовой стоимостью понимается полная первоначальная стоимость имущества, составляющего целевой капитал, принимаемая в расчет в момент его постановки на учет в бухгалтерском балансе.
Отчетная дата - это дата, по состоянию на которую НКО должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для целей формирования бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В том случае, если такой жертвователь обратится в высший орган НКО - собственника целевого капитала, с заявлением о включении себя или своего представителя в состав совета по использованию целевого капитала, высший орган организации обязан удовлетворить требование жертвователя в течение одного месяца. Однако необходимо помнить, что если с таким требованием обратится организация-жертвователь, высший орган НКО должен проверить, не появятся ли в совете по использованию целевого капитала при приеме в него этого жертвователя два и более аффилированные лица. Более того, высший орган может принять в совет по использованию целевого капитала только одного представителя жертвователя, если такой жертвователь является юридическим лицом.
7. Деятельность членов совета по использованию целевого капитала является безвозмездной и осуществляется на общественных началах.
Пункт 5 ст. 29 ФЗ "О некоммерческих организациях" также запрещает НКО осуществлять выплату вознаграждения членам ее высшего органа управления за выполнение ими возложенных на них функций, за исключением компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления. По мнению авторов, членам совета по использованию целевого капитала НКО - собственника целевого капитала также могут быть компенсированы расходы, связанные с участием в этом органе, за счет дохода от целевого капитала с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 3 комментируемого Закона.
8. В соответствии с комментируемым пунктом совет по использованию целевого капитала имеет право провести заседание, если на нем будут присутствовать более 50% от состава членов этого органа. Уставом НКО или положением о совете по использованию целевого капитала может устанавливаться периодичность проведения заседаний совета. Авторы рекомендуют проводить такие заседания не реже 1 раза в полгода. В соответствии с уставом НКО заседания совета по использованию целевого капитала могут проводиться по инициативе директора НКО, членов высшего органа НКО или членов совета по использованию целевого капитала. Следует помнить, что решения совета по использованию целевого капитала принимаются большинством голосов членов, присутствующих на таком заседании, и оформляются протоколом. В комментарии к ст. 4 Закона был приведен образец такого протокола.

Статья 10. Реорганизация и ликвидация некоммерческой организации - собственника целевого капитала

Комментарий к статье 10

1. Порядок реорганизации и ликвидации любой НКО, в том числе являющейся собственником целевого капитала, определяется ГК РФ и ФЗ "О некоммерческих организациях".
Порядок реорганизации НКО, являющейся собственником целевого капитала.
В соответствии со ст. 16 ФЗ "О некоммерческих организациях" реорганизация НКО - собственника целевого капитала может быть осуществлена в форме:
- слияния;
- присоединения;
- разделения;
- выделения;
- преобразования.
При этом НКО считается реорганизованной, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшей организации (организаций). При реорганизации НКО в форме присоединения к ней другой организации первая из них считается реорганизованной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее по тексту - ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") содержит общее описание процедуры реорганизации юридического лица (ст. 13.1 - 16). Также следует руководствоваться письмом ФНС РФ от 23.01.2009 N МН-22-6/64@ "По вопросу внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о нахождении юридического лица в процессе реорганизации".
Общая схема реорганизации НКО, собственника целевого капитала (независимо от ее организационно-правовой формы и формы реорганизации), будет выглядеть следующим образом.
Уполномоченный орган НКО принимает решение о реорганизации. Напоминаем, что этим правом обладает высший орган управления НКО.
Далее в течение трех дней с момента принятия решения о реорганизации НКО обязана в письменной форме сообщить в регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации, в том числе о форме реорганизации, с приложением решения о реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации.
Уведомление составляется в простой письменной форме в 2-х экземплярах с указанием следующих сведений:
- сведения о НКО, представляющей уведомление (полное наименование, основной государственный регистрационный номер, учетный номер);
- сведения о реорганизации (форма реорганизации, реквизиты решения о реорганизации, количество реорганизуемых НКО);
- сведения обо всех реорганизуемых НКО (за исключением представляющей уведомление; полное наименование, основной государственный регистрационный номер, учетный номер);
- сведения о заявителе (фамилия, имя, отчество, должность, паспортные данные).
К уведомлению должно быть приложено решение о реорганизации (протокол, выписка из протокола) - оригинал и копия.
На основании этого уведомления регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что НКО находится в процессе реорганизации, о чем выдаются свидетельства и выписка из ЕГРЮЛ.
В случае участия в реорганизации двух и более НКО к письменному сообщению о начале процедуры реорганизации прилагается решение о реорганизации каждого юридического лица, участвующего в реорганизации. В случае представления письменного сообщения юридическим лицом, определенным решением о реорганизации, к письменному сообщению о начале процедуры реорганизации прилагается решение о реорганизации каждого реорганизуемого юридического лица, содержащее положения о предоставлении юридическому лицу, представившему упомянутое письменное сообщение в регистрирующий орган, указанных полномочий. Полномочия юридического лица, представившего письменное сообщение о реорганизации, могут быть отражены в решении о реорганизации, принятом общим собранием участников реорганизуемых юридических лиц, прилагаемом одновременно с решением о реорганизации каждого юридического лица, принимающего участие в реорганизации, к письменному сообщению о начале процедуры реорганизации.
Особое внимание обращаем на то, что НКО, собственнику целевого капитала, также надлежит в течение 3-х дней с момента принятия решения о реорганизации уведомить свой налоговый орган о предстоящей процедуре по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 ст. 23 НК РФ".
Идем дальше. Реорганизуемая НКО после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц должна поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц ("Вестник государственной регистрации юридических лиц"), уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц уведомление о реорганизации опубликовывается от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации.
В региональное представительство журнала "Вестник государственной регистрации" предоставляются следующие документы:
- бланк-заявка, заверенная подписью руководителя и печатью организации - 2 экз. (форма бланка-заявки также размещена на сайте "Вестника государственной регистрации": http:// vestnik-gosreg.ru/ reorg.html);
- копия решения/приказа о назначении на должность руководителя, заверенная подписью руководителя и печатью организации, - 1 экз.;
- копия(и) решения о реорганизации - 1 экз., заверенная подписью руководителя и печатью организации - 1 экз.;
- оригинал платежного документа (платежное поручение или квитанция из Сбербанка) - стоимость услуги публикации указывается на сайте "Вестника государственной регистрации";
- сопроводительное письмо, заверенное подписью руководителя и печатью организации. Сопроводительное письмо является документом, который содержит: перечень предоставляемых документов на публикацию, адрес доставки журнала (при оплате экземпляра журнала), а также документом, на основании которого оформляются и отправляются бухгалтерские документы - 2 экз. (форма сопроводительного письма также находится на сайте "Вестника государственной регистрации");
- копия свидетельства о внесение в ЕГРЮЛ записи о том, что НКО находится в процессе реорганизации, заверенная подписью руководителя и печатью организации, - 1 экз.;
- доверенность в случае подачи сообщения доверенным лицом, а не лично руководителем НКО - 1 экз.
Реорганизуемая НКО в течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в письменной форме уведомляет известных ей кредиторов о начале реорганизации, если иное не предусмотрено федеральными законами, регулирующими деятельность соответствующей НКО.
НКО обязана уведомить в течение 3-х дней с момента принятия решения о реорганизации фонды пенсионного, социального и медицинского страхования в соответствии с абзацем 3 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
После окончания сроков, предоставляемых кредиторами для удовлетворения их требований, руководитель НКО или представитель по доверенности представляет в регистрирующий орган следующие документы:
- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации. Для НКО такое заявление готовится по форме РН0002, утвержденной Постановление Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений Федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций";
- учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);
- решение о реорганизации НКО;
- договор о слиянии (при слиянии организаций);
- передаточный акт (при преобразовании, присоединении, слиянии, выделении) или разделительный баланс (при разделении);
- документ об уплате государственной пошлины;
- документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с подп. 1 - 8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования") и в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (за данной справкой руководителю или бухгалтеру следует обратиться в Пенсионный фонд РФ);
- копию публикации о реорганизации в "Вестнике государственной регистрации" (многие регистрирующие органы также требуют представление доказательств уведомления кредиторов).
Затем регистрирующий орган заканчивает процедуру реорганизации, о чем выдаются соответствующие свидетельства.
В случае если реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности таких юридических лиц по получении информации от соответствующего регистрирующего органа о государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Порядок ликвидации НКО, являющейся собственником целевого капитала.
Ликвидация НКО осуществляется в соответствии с ГК РФ, а также со ст. 18 - 21 ФЗ "О некоммерческих организациях".
Заявление в суд о ликвидации НКО может вноситься прокурором соответствующего субъекта РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", уполномоченным органом или его территориальным органом. Решение о ликвидации фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц.
Следует помнить, что фонд - собственник целевого капитала и специализированный фонд целевого капитала могут быть ликвидированы:
- если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;
- если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;
- в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных его уставом;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Кроме того, НКО, собственник целевого капитала, может быть ликвидирована и добровольно, по решению ее уполномоченного органа.
В любом случае учредители (участники) НКО или орган, принявший решение о ликвидации НКО, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с ГК РФ и ФЗ "О некоммерческих организациях" порядок и сроки ликвидации НКО.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами НКО. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемой НКО выступает в суде.
Рассмотрим подробно порядок ликвидации НКО по решению ее уполномоченного органа.
Он будет состоять из следующих этапов.
Уполномоченный орган НКО, собственника целевого капитала, принимает решение о ликвидации, руководствуясь федеральными законами и уставом организации.
Примерный образец решения о ликвидации общественной организации, собственника целевого капитала.

Протокол общего собрания членов N 03
Межрегиональной общественной организации помощи многодетным
семьям "Милосердие"

г. Ульяновск
15.10.2009

Время проведения: 8.00 - 10.00

Присутствовали члены организации:
___________________________
___________________________
Всего: ___ человек
Кворум - 100%

Председатель собрания: Петров В.С.
Секретарь: Никитина О.В.

Повестка дня

1. О ликвидации организации.
2. О формировании ликвидационной комиссии организации.
3. Об утверждении порядка и сроков ликвидации организации.

1. Слушали: В.С. Петров сообщил, что в связи с прекращением фактической деятельности организации необходимо ликвидировать организацию в установленном законом порядке и уведомить регистрационный орган о принятом решении в 3-дневный срок.
Постановили: в связи с прекращением фактической деятельности организации необходимо ликвидировать организацию в установленном законом порядке и уведомить регистрационный орган о принятом решении в 3-дневный срок.
Проголосовали: "за" - единогласно.
2. Слушали: В.С. Петров сообщил, что в связи с принятым решением о ликвидации организации необходимо сформировать ликвидационную комиссию организации.
Постановили: утвердить состав ликвидационной комиссии:
Председатель комиссии:
______________________
Члены комиссии:
_________________________;
_________________________.
Проголосовали: "за" - единогласно.
3. Слушали: В.С. Петров сообщил, что в связи с ликвидацией организации необходимо утвердить порядок и сроки ликвидации организации.
Постановили: утвердить следующий порядок ликвидации организации и примерные сроки (с момента принятия решения о ликвидации организации):
1) уведомление регистрационного органа, а также налогового органа и внебюджетных фондов о ликвидации организации - 3 дня;
2) публикация о ликвидации организации и сроках заявления требований его кредиторами - 1 неделя;
3) проведение комплекса работ, связанных с увольнением работников предприятия, - 1 неделя;
4) выявление и письменное уведомление кредиторов о ликвидации - 1 неделя;
5) организация проведения проверок со стороны налоговой инспекции и внебюджетных фондов - 70 дней;
6) выявление дебиторов и принятие мер по взысканию дебиторской задолженностей - 70 дней;
7) составление промежуточного ликвидационного баланса и утверждение его по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, - 70 дней;
8) продажа имущества с публичных торгов в случае недостаточности денежных средств для удовлетворения требований кредиторов - 80 дней;
9) выплата денежных средств кредиторам (1 - 4 очередей) - 85 дней;
10) выплата денежных средств кредиторам 5-й очереди - 100 дней;
11) составление ликвидационного баланса и утверждение по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, - 100 дней;
12) направление имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов (кроме имущества, составляющего целевой капитал), на цели, предусмотренные Уставом организации, - 100 дней;
13) направление имущества, составляющее целевой капитал, на цели, определенные договором пожертвования или завещанием;
14) передача ликвидационного баланса с необходимыми приложениями органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, для внесения записи о ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц - 110 дней.
Проголосовали: "за" - единогласно.

     Председатель собрания:                      ________
     Секретарь:                                  __________

Таким образом, уполномоченный орган, принявший решение о ликвидации НКО, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливает порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, ФЗ "О некоммерческих организациях" и уставом организации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.
Следуем дальше. О ликвидации НКО в трехдневный срок в письменной форме уведомляется регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемой НКО с приложением решения о ликвидации НКО. Для уведомления используются формы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" (форма N РН0005). Кроме того, одновременно в регистрирующий орган направляется уведомление о формировании ликвидационной комиссии. Формы данных уведомлений также приведены в вышеуказанном Постановлении. Для НКО используется форма N РН0006.
На основании этих документов регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что НКО находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой НКО, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанная НКО, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате ее реорганизации. Регистрирующий орган выдает НКО соответствующие свидетельства.
Более того, в 3-дневный срок в налоговый орган по месту нахождения НКО также подается сообщение о ликвидации с приложением решения о ликвидации по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 ст. 23 НК РФ". В эти же сроки уведомляются фонды пенсионного, социального и медицинского страхования.
Ликвидационная комиссия помещает в журнале "Вестник государственной регистрации", объявление о ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации сообщения о ликвидации.
Для подачи заявления о публикации в "Вестник государственной регистрации" необходимо подготовить следующие документы:
- бланк-заявка, заверенная печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии (форма бланка-заявки также находится на сайте "Вестника государственной регистрации"), - 2 экз.;
- копия решения о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии, заверенная печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии, - 1 экз.;
- оригинал платежного документа (платежное поручение или квитанция из Сбербанка) - стоимость услуги публикации указывается на сайте "Вестника государственной регистрации";
- сопроводительное письмо, заверенное печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии. Сопроводительное письмо является документом, который содержит: перечень предоставляемых документов на публикацию, адрес доставки журнала (при оплате экземпляра журнала), а также документом, на основании которого оформляются и отправляются бухгалтерские документы, - 2 экз.;
- доверенность в случае подачи сообщения доверенным лицом, а не лично руководителем организации - 1 экз.
Сообщения о ликвидации организации должно включать следующие сведения:
- полное наименование НКО, принявшей решение о ликвидации;
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указанного юридического лица;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП) указанного юридического лица;
- адрес (место нахождения) указанного юридического лица;
- сведения о принятом решении о ликвидации: орган, принявший решение о ликвидации, дата и номер принятого решения;
- порядок, сроки, адрес, телефон для заявления требований кредиторов.
Далее ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации НКО.
После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс.
Обращаем внимание, что в соответствии со ст. 63 ГК РФ промежуточный ликвидационный баланс должен содержать следующие сведения:
- полные сведения о составе активов и пассивов организации;
- стоимость всего имущества, которым располагает организация, в том числе размер целевого капитала;
- полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.
Важно учитывать, что перечень всех предъявленных кредиторами требований должен быть приведен отдельно в приложении к балансу; при этом необходимо указать результаты рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией.
Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) организации и согласовывается с органом, который зарегистрировал НКО.
НКО после составления и утверждения промежуточного ликвидационного баланса обязана уведомить об этом регистрирующий орган. При этом в регистрирующий орган представляются следующие документы:
- уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса по форме N РН0007 (формы утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций");
- решение об утверждении промежуточного баланса;
- промежуточный ликвидационный баланс с приложениями;
- копия публикации в "Вестнике государственной регистрации".
Примерный образец решения об утверждении промежуточного ликвидационного баланса НКО, собственника целевого капитала.

Протокол общего собрания членов N 03
Межрегиональной общественной организации помощи многодетным
семьям "Милосердие"

г. Ульяновск
01.02.2010

Время проведения: 8.00 - 10.00

Присутствовали члены (учредители) организации:
___________________________
___________________________
Всего: ___ человек
Кворум - 100%

Председатель собрания: Петров В.С.
Секретарь: Никитина О.В.

Повестка дня

1. О рассмотрении отчета ликвидационной комиссии о проведении процедуры ликвидации организации.
2. Об утверждении промежуточного ликвидационного баланса организации.
3. Об уведомлении регистрирующего органа о составлении промежуточного ликвидационного баланса организации.

1. Слушали: В.С. Петров сообщил, что ликвидационная комиссия организации представила отчет о ликвидации организации. В отчете указывается, что с момента принятия организацией решения о ликвидации были проведены следующие работы:
- уведомлен регистрационный орган, а также налоговые органы и внебюджетные фонды о ликвидации организации;
- в журнале "Вестник государственной регистрации юридических лиц" опубликовано сообщение о ликвидации организации и сроках предъявления требований кредиторами;
- проведен комплекс работ, связанных с увольнением работников организации;
- выявлены и письменно уведомлены кредиторы о ликвидации;
- организованы и проведены проверки со стороны налоговой инспекции и внебюджетных фондов.
Постановили: принять отчет ликвидационной комиссии и признать его удовлетворительным.
Проголосовали: "за" - единогласно.
2. Слушали: В.С. Петров сообщил, что в связи с окончанием срока для предъявления требований кредиторами к ликвидируемой организации ликвидационная комиссия составила промежуточный ликвидационный баланс организации и представляет его на утверждение Общего собрания членов организации.
Постановили: утвердить промежуточный ликвидационный баланс организации.
Проголосовали: "за" - единогласно.
3. Слушали: В.С. Петров сообщил, что в связи с составлением и утверждением промежуточного ликвидационного баланса организации необходимо уведомить об этом регистрирующий орган.
Постановили: В связи с составлением и утверждением Промежуточного ликвидационного баланса организации необходимо уведомить об этом регистрирующий орган.
Проголосовали: "за" - единогласно.

     Председатель собрания:                     _____________
     Секретарь:                                 _____________

Как правило, до составления промежуточного ликвидационного баланса проходят проверки со стороны налогового органа.
После составления промежуточного ликвидационного баланса НКО должна произвести расчет со всеми кредиторами и дебиторами.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия НКО составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) НКО или органом, принявшими решение о ликвидации НКО. Ликвидационный баланс составляется также по общим правилам составления баланса организации. В нем содержится информация об активах, которые остались у организации к моменту ее ликвидации и до того, как будут производиться расчеты с учредителями. Ликвидационный баланс в идеале должен быть "нулевым".
Для завершения процедуры ликвидации НКО, собственника целевого капитала, необходимо в регистрирующий орган представить следующие документы:
- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" (форма N РН0008);
- ликвидационный баланс;
- документ об уплате государственной пошлины (государственная пошлина составляет 20 процентов от размера государственной пошлины при создании организации - ст. 333.33 НК РФ);
- документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с подп. 1 - 8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (данную справку выдает Пенсионный фонд по месту нахождения организации);
- решение об утверждении ликвидационного баланса.
Более того, перед подачей документов в регистрирующий орган следует закрыть банковские счета НКО и уведомить об этом налоговый орган в 7-дневный срок. В противном случае НКО ждет штраф в размере 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).
Ликвидация НКО будет считаться завершенной, а НКО - прекратившей существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ, о чем выдается соответствующее свидетельство. Во внебюджетные фонды и налоговый орган сведения о ликвидации организации подает регистрирующий орган, на основании чего происходит снятие организации с учета.
Авторам представляется важным напомнить, что ликвидация общественного фонда или общественной организации, являющихся собственниками целевого капитала, может быть принудительной по следующим основаниям (ст. 44 ФЗ "Об общественных объединениях"):
- нарушение общественным фондом или общественной организацией прав и свобод человека и гражданина;
- неоднократные или грубые нарушения общественным фондом или общественной организацией Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов или иных нормативных правовых актов либо систематическое осуществление общественным объединением деятельности, противоречащей его уставным целям;
- неустранение в срок, установленный федеральным органом государственной регистрации или его территориальным органом, нарушений, послуживших основанием для приостановления деятельности общественного фонда или общественной организации.
При этом заявление в суд о ликвидации международного или общероссийского общественного объединения вносится Генеральным прокурором РФ или федеральным органом государственной регистрации. Заявление в суд о ликвидации межрегионального, регионального или местного общественного объединения вносится прокурором соответствующего субъекта РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" или соответствующим территориальным органом федерального органа государственной регистрации.
Общественный фонд или общественная организация могут быть ликвидированы также в порядке и по основаниям, которые предусмотрены Федеральным законом от 25.07.2002 N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности".
2. Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает ограничения при реорганизации НКО, собственника целевого капитала, в форме преобразования. Такой НКО запрещается преобразовываться в хозяйственное товарищество или общество. Подобное требование устанавливается и в ст. 11 ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
В соответствии со ст. 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
Следует помнить, что при преобразовании НКО к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованной НКО в соответствии с передаточным актом. Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного НКО в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) НКО или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованной НКО влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Примерный образец уведомления кредиторам НКО, собственника целевого капитала, о преобразовании в фонд.

____________________
____________________

УВЕДОМЛЕНИЕ

Исх. ____
От "___" ______ 20__ г.

Благотворительная автономная некоммерческая организация "Альянс" уведомляет о своей реорганизации в форме преобразования в Благотворительный фонд "Альянс". При этом благотворительный фонд "Альянс" становится полным правопреемником по всем правам и обязанностям благотворительной автономной некоммерческой организации "Альянс".
Учитывая, что Ваша организация является кредитором благотворительной автономной некоммерческой организации "Альянс", сообщаем Вам, что свои требования по взысканию кредиторской задолженности вы можете заявить в течение ___ дней с даты получения настоящего уведомления по адресу: _____________________________________.

Руководитель организации: __________________

М.П.
3. Законодатель обязывает НКО, собственника целевого капитала, при ликвидации организации направлять имущество, составляющее целевой капитал, на цели, определенные договором пожертвования или завещанием, а в случаях если договором пожертвования или завещанием такие цели не определены, то такое имущество направляется на цели, которые определены решением совета по использованию целевого капитала.
Примерный образец решения об утверждении ликвидационного баланса НКО, собственника целевого капитала.

Протокол общего собрания членов N 03
Межрегиональной общественной организации помощи многодетным
семьям "Милосердие"

г. Ульяновск
01.02.2010

Время проведения: 8.00 - 10.00

Присутствовали члены (учредители) организации:
___________________________
___________________________
Всего: ___ человек
Кворум - 100%

Председатель собрания: Петров В.С.
Секретарь: Никитина О.В.

Повестка дня

1. О рассмотрении отчета ликвидационной комиссии о проведении процедуры ликвидации организации и о расчетах с кредиторами.
2. Об утверждении ликвидационного баланса организации.
3. Об утверждении акта об уничтожении печати организации.
4. О направлении имущества, составляющего целевой капитал, на цели, предусмотренные договором пожертвования.
5. О подаче в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации организации в связи с ее ликвидацией.

Постановили:

1. Проведены расчеты со всеми кредиторами организации и взыскана вся дебиторская задолженность. Уволены все работники, с ними произведены все необходимые расчеты. Имущества организация не имеет, за исключением имущества, составляющего целевой капитал. Члены организации не имеют материальных претензий к организации.
2. Утвердить ликвидационный баланс организации.
3. Утвердить акт об уничтожении печати организации.
4. Направить имущество, составляющее целевой капитал, на цели, предусмотренные ст. ___ договора пожертвования N __ от "___" _____ 200_ г. на основании которого были получены денежные средства для формирования целевого капитала организации.
5. Подать в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации организации в связи с ее ликвидацией и иные документы для окончания процедуры регистрации и исключения организации из Единого государственного реестра юридических лиц.
Проголосовали: "за" - единогласно.
     Председатель собрания:                    ____________
     Секретарь:                                ____________

Однако следует помнить, что, кроме целевого капитала, у НКО может быть и другое имущество. Обращаем внимание, что если имеющихся у НКО, собственника целевого капитала, денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества НКО с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. Выплата денежных сумм кредиторам НКО производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Очередность удовлетворения требований кредиторов НКО:
- требования граждан, перед которыми НКО несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
- расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
- расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Следует помнить, что при недостаточности имущества НКО оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.
Кроме того, в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица.
Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества НКО, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
В соответствии со ст. 20 ФЗ "О некоммерческих организациях" при ликвидации НКО оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой НКО в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства. Кроме того, если собственником целевого капитала является благотворительная организация, то ее имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в порядке, предусмотренном уставом организации, или по решению ликвидационной комиссии, если порядок использования имущества благотворительной организации не предусмотрен в ее уставе или если иное не установлено законодательством, регулирующим деятельность НКО.
Имущество общественной организации и общественного фонда, оставшееся в результате ликвидации такого общественного объединения после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, предусмотренные уставом общественного объединения, либо, если отсутствуют соответствующие разделы в уставе общественного объединения, - на цели, определяемые решением съезда (конференции) или общего собрания о ликвидации общественного объединения, а в спорных случаях - решением суда. Решение об использовании оставшегося имущества публикуется ликвидационной комиссией в печати. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общественного объединения, ликвидированного в порядке и по основаниям, которые предусмотрены Федеральным законом от 25.07.2002 N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности", обращается в собственность РФ.

Статья 11. Публичный сбор денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала

Комментарий к статье 11

1. Целевой капитал НКО считается сформированным, когда в течение одного года НКО собрала не меньше 3-х миллионов рублей и передала эти денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Если общая сумма не превысит 3 миллиона рублей за указанный срок, НКО обязана возвратить средства жертвователю, если договором пожертвования не предусмотрено иное. После того как целевой капитал будет сформирован, можно приступать к публичному сбору средств на пополнение целевого капитала.
Под публичным сбором средств на пополнение целевого капитала следует понимать публичное предложение неограниченному кругу лиц делать пожертвования в целевой капитал на основании разработанной собственником целевого капитала формы договора пожертвования.
Таким образом, до того, пока целевой капитал не будет надлежащим образом сформирован, публичный сбор средств проводить нельзя. Для более быстрого формирования целевого капитала НКО разумно создать специальный комитет. Он должен изначально состоять из потенциальных жертвователей. Кроме того, члены комитета могут обращаться к другим крупным жертвователям (например, за каждым членом комитета может быть закреплена обязанность обратиться к 5 - 6 гражданам). Т.е. комитет по привлечению средств представляет из себя группу волонтеров-фандрайзеров, которые и сами делают пожертвования в целевой капитал, а также имеют значительные связи. Рассмотрим механизм привлечения денежных средств посредством такого комитета.
Сначала целесообразно определить цели фандрайзинговой кампании, а именно:
- установить необходимый размер пожертвований, который требуется привлечь;
- оценить сроки, в течение которых должны быть собраны средства.
Затем требуется выбрать категории потенциальных жертвователей. Например, специализированному фонду управления целевым капиталом, созданному для финансовой поддержки образовательного учреждения, желательно работать с крупными пожертвованиями, а не останавливаться на традиционном для системы образования сборе небольших сумм с родителей обучающихся. Когда целевой капитал будет полностью сформирован, можно будет привлекать небольшие денежные пожертвования законных представителей студентов (учащихся) в рамках публичного сбора средств.
2. Для проведения публичного сбора денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала в НКО, являющейся собственником целевого капитала, должна быть разработана стандартная форма договора пожертвования. Разработкой такого договора, как правило, занимается совет по использованию целевого капитала. Он же предварительно одобряет стандартную форму договора пожертвования для публичного сбора средств и передает ее на утверждение Высшего органа управления НКО.
Примерный образец решения совета по использованию целевого капитала о предварительном одобрении стандартной формы договора с жертвователями.

Протокол N 4
заседания совета по использованию целевого капитала
Тюменской городской общественной организации по содействию
инвалидам военной службы "Радуга"
о предварительном одобрении стандартной формы договора с
жертвователями при публичном сборе денежных средств на
пополнение сформированного целевого капитала

г. ______________
"___" _______ года

Открытие заседания: ___
Заседание закрыто: ____

Присутствовали:

Председатель совета: ______________

Члены совета:
______________
______________
______________

Повестка дня

1. О публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала организации.
2. О предварительном одобрении стандартной формы договора с жертвователями при публичном сборе денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала.

1. По первому вопросу повестки дня слушали ________________, который сообщил, что для пополнения сформированного организацией целевого капитала необходимо провести кампанию по публичному привлечению денежных средств.
Постановили: провести кампанию по публичному привлечению денежных средств для пополнения сформированного организацией целевого капитала.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.
2. По второму вопросу повестки дня слушали ____________, который сообщил, что для проведения кампании по публичному сбору средств для пополнения целевого капитала необходимо предварительно одобрить стандартную форму договора с жертвователями, разработанную юридическим отделом организации, и представить ее на утверждение Общего собрания членов организации.
Постановили: предварительно одобрить стандартную форму договора с жертвователями, разработанную юридическим отделом организации, и представить ее на утверждение Общего собрания членов организации.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.

Председатель совета _________________/_____________/

Члены совета:
_________________/______________/

_________________/______________/

_________________/______________/

Примерный образец решения Высшего органа управления НКО об утверждении стандартной формы договора пожертвования.

Протокол N __
заседания Высшего органа управления (Правления)
автономной некоммерческой организации
"________________________"

г. ___________
"___" ___________ года

Открытие заседания: ____
Заседание закрыто: ____

Присутствовали члены Правления:
_______________________________
_______________________________
_______________________________
Кворум: 100%

Председатель собрания: ____________
Секретарь: ________________

Повестка дня

1. О публичном сборе денежных средств для пополнения сформированного организацией целевого капитала.
2. Об утверждении стандартной формы договора с жертвователями.

1. По первому вопросу повестки дня слушали _______________, который сообщил, что для пополнения сформированного организацией целевого капитала необходимо провести кампанию по публичному сбору денежных средств.
Постановили: для пополнения сформированного организацией целевого капитала провести кампанию по публичному сбору денежных средств. Начало кампании: "___" _____________ г.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.
2. По второму вопросу повестки дня слушали ___________, который сообщил, что совет по использованию целевого капитала представил Общему собранию членов на утверждение стандартную форму договора с жертвователями, которую необходимо рассмотреть и утвердить.
Постановили: утвердить стандартную форму договора с жертвователями.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.

     Председатель собрания:                  ______________
     Секретарь:                              ______________

3. Пункт 3 комментируемой статьи определяет существенные условия стандартной формы договора пожертвования.
В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Так, в договоре пожертвования, кроме предмета договора, должны быть указаны цели, для достижения которых будет использоваться доход от целевого капитала. Напоминаем, что в соответствии с п. 1 ст. 3 комментируемого Закона доход от целевого капитала может использования только в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).
Кроме того, в договоре должен быть оговорен порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, в том случае, если в соответствии со ст. 14 комментируемого Закона такой целевой капитал будет расформирован.
При публичном сборе денежных средств пожертвования должны поступать на банковский счет организации. Поэтому в договоре пожертвования необходимо указать точные реквизиты этого счета.
Авторы напоминают, что в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" банки открывают в валюте РФ и иностранных валютах следующие виды счетов:
- текущие счета;
- расчетные счета;
- бюджетные счета;
- корреспондентские счета;
- корреспондентские субсчета;
- счета доверительного управления;
- специальные банковские счета;
- депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также НКО для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых НКО созданы.
Специальные банковские счета открываются юридическим лицам в случаях и порядке, которые установлены законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
Счета по вкладам (депозитам) открываются юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
В случае публичного сбора денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала НКО обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению с информацией и документами, указанными в п. 5 комментируемой статьи. Такая информация, а также иная информация в соответствии с комментируемым Законом размещаются НКО на сайте в сети Интернет. В договоре с жертвователями необходимо указать адрес сайта, где располагается соответствующая информация.
4. Публичный сбор средств на пополнение целевого капитала несколько отличается от первоначального привлечения средств для формирования целевого капитала. Если при формировании целевого капитала жертвователи могут согласовывать с НКО, например, цели использования дохода от целевого капитала, то при публичном сборе денежных средств жертвователи принимают условия стандартной формы договора пожертвования только путем присоединения к такому договору в целом и не могут менять условия такого договора. Авторы полагают, что договор с физическими лицами может считаться заключенным, если граждане просто перечислят денежную сумму на банковский счет организации, указанный в договоре пожертвования.
Таким образом, договор пожертвования при публичном сборе денежных средств фактически является договором присоединения. В соответствии со ст. 428 ГК РФ договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом. Присоединившаяся к договору сторона вправе потребовать расторжения или изменения договора, если договор присоединения хотя и не противоречит закону и иным правовым актам, но лишает эту сторону прав, обычно предоставляемых по договорам такого вида, исключает или ограничивает ответственность другой стороны за нарушение обязательств либо содержит другие, явно обременительные для присоединившейся стороны условия, которые она, исходя из своих разумно понимаемых интересов, не приняла бы при наличии у нее возможности участвовать в определении условий договора. При наличии обстоятельств, указанных выше, требование о расторжении или об изменении договора, предъявленное стороной, присоединившейся к договору в связи с осуществлением своей предпринимательской деятельности, не подлежит удовлетворению, если присоединившаяся сторона знала или должна была знать, на каких условиях заключает договор.
Примерный образец договора пожертвования при публичном сборе денежных средств на пополнение целевого капитала.

Стандартный договор пожертвования при публичном сборе
денежных средств на пополнение целевого капитала

г. _____________________________

Фонд целевого капитала развития ___________________, далее именуемый "Фонд", в лице _______________________, действующего на основании _________________________, с одной стороны, и юридическое/физическое лицо, именуемое в дальнейшем "Жертвователь", с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий договор (далее - Договор) о нижеследующем.

1. Термины и понятия, используемые в настоящем Договоре

1.1. Жертвователь - физическое лицо, осуществляющее пожертвование путем перечисления денежных средств на отдельный банковский счет (счета) Получателя.
1.2. Фонд - специализированный фонд целевого капитала "__________________", являющийся собственником имущества, составляющего целевой капитал, сформировавший целевой капитал и объявивший о публичном сборе пожертвований на пополнение целевого капитала в установленном законодательством порядке.
1.3. Пожертвование - денежные средства, безвозмездно передаваемые в собственность Фонда на пополнение сформированного Фондом целевого капитала.
1.4. Получатели дохода от целевого капитала _____________________, в соответствии с приложением N 1 к настоящему Договору, уставная деятельность которых подлежит финансированию за счет дохода от целевого капитала в соответствии с решениями уполномоченных органов Фонда.

2. Предмет Договора и другие существенные условия Договора

2.1. Жертвователь безвозмездно передает в собственность Фонда денежные средства в российской или иностранной валюте на пополнение сформированного Фондом целевого капитала, а Фонд принимает Пожертвование и обязуется передать его в состав имущества, составляющего целевой капитал, в установленном настоящим Договором и российским законодательством порядке.
2.2. Целью Пожертвования является использование его в качестве имущества, составляющего целевой капитал, а также использование дохода от целевого капитала на цели __________________________________________________________________.
2.3. Денежные средства, составляющие Пожертвование, должны быть израсходованы Фондом в соответствии с целями, указанными в п. 2.1 и 2.2 настоящего Договора.

3. Порядок передачи Пожертвования для пополнения целевого
капитала

3.1. Сумма Пожертвования равна сумме денежных средств, поступившей от Жертвователя на отдельный банковский счет (счета) Фонда, открытый (открытые) для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование и пополнение целевого капитала.
3.2. В платежном поручении Жертвователь обязан указать на то, что денежные средства составляют Пожертвование на пополнение целевого капитала в порядке публичного сбора "______________" специализированного фонда целевого капитала "_____________________________________".

4. Порядок использования Пожертвования

4.1. Доход от целевого капитала передается Получателям дохода от целевого капитала, указанным в приложении N 1 к настоящему Договору.
4.2. Доход от целевого капитала состоит из суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, уменьшенной на сумму вознаграждения управляющей компании, сумму расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, а также сумму административно-управленческих расходов Фонда, в соответствии с российским законодательством. В доход от целевого капитала может быть включено также не более 10% балансовой стоимости целевого капитала на отчетную дату.
4.3. Фонд вправе использовать не весь полученный доход от целевого капитала в соответствии с решениями уполномоченных органов Фонда и в соответствии с действующим законодательством.
4.4. Фонд вправе расходовать часть имущества, составляющего целевой капитал, в соответствии с решениями уполномоченных органов Фонда и в соответствии с действующим законодательством.

5. Порядок отмены Пожертвования Жертвователем

5.1. Жертвователь, наследники Жертвователя или иные правопреемники вправе требовать отмены Пожертвования, если оно используется не в соответствии с назначением, указанным в настоящем Договоре, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отмена Пожертвования осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством.
5.2. Жертвователь, наследники Жертвователя или иные правопреемники вправе отменить Пожертвование только после направления Фонду в письменной форме предупреждения о необходимости использования Пожертвования, переданного на формирование целевого капитала, в соответствии с назначением, указанным в настоящем Договоре, или необходимости устранения в разумный срок нарушений, предусмотренных пунктом 4 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации. Разумным сроком для целей данного пункта настоящего Договора считается срок, установленный Жертвователем, который не может быть менее двадцати рабочих дней.
5.3. Размер требований Жертвователя, наследников Жертвователя или иных правопреемников к Получателю в случае отмены Пожертвования не может превышать сумму Пожертвования.

6. Отчетность и доступ к информации

6.1. Фонд обязан вести раздельный бухгалтерский учет по всем операциям, связанным с получением и использованием дохода от целевого капитала.
6.2. Жертвователь в любой момент может ознакомиться на сайте, адрес которого указан в приложении N 1 к настоящему Договору, со следующей информацией:
1) с Уставом Фонда и документом, подтверждающим факт внесения записи о Фонде в Единый государственный реестр юридических лиц;
2) со сведениями об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа Фонда;
3) со стандартной формой Договора пожертвования, утвержденной высшим органом управления Фондом;
4) с финансовым планом Фонда;
5) со сведениями о численном и персональном составе Попечительского совета Фонда;
6) со сведениями об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, адресов (места нахождения) их постоянно действующих исполнительных органов;
7) с информацией о величине административно-управленческих расходов Фонда, о доле указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала;
8) с отчетом о формировании целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала за три последних отчетных года или, если с момента формирования целевого капитала прошло менее трех лет, за каждый завершенный отчетный год с момента его формирования.

7. Права и обязанности Сторон

7.1. Жертвователь или его правопреемники вправе:
7.1.1. В любое время потребовать письменного отчета об использовании полученных Фондом денежных средств и информации о формировании целевого капитала и об использовании дохода от целевого капитала.
7.1.2. Требовать отмены Пожертвования в соответствии с разделом 5 настоящего договора.
7.2. Фонд обязан:
7.2.1. Принять и использовать полученные денежные средства исключительно в целях, предусмотренных настоящим Договором и Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
7.2.2. Возвратить Жертвователю или его наследникам денежные средства в случае отмены Пожертвования.
7.2.3. Обеспечить путем размещения на сайте в сети Интернет, адрес которого указан в приложении 1 к настоящему Договору, свободный доступ любым заинтересованным лицам к информации и документам, указанным в п. 6.2 настоящего Договора.
7.2.4. Предпринимать иные действия, необходимые для совершения и исполнения Договора.

8. Расформирование целевого капитала

8.1. Расформирование целевого капитала осуществляется в случаях, указанных в действующем законодательстве. Имущество, составляющее Пожертвование, в случае расформирования целевого капитала используется на цели _________________________________________________________ в соответствии с решениями уполномоченных органов Получателя.

9. Порядок заключения Договора, изменения его условий

9.1. Настоящий Договор является договором присоединения в соответствии со ст. 428 Гражданского кодекса РФ. Условия Договора принимаются Жертвователем путем присоединения к Договору в целом. Жертвователь подтверждает, что Договор не содержит для него обременительных условий, которые он не принял бы при наличии у него возможности участвовать в определении условий Договора.
9.2. Договор считается заключенным в письменной форме с момента передачи Жертвователем Фонду денежных средств в порядке, предусмотренным Договором.
9.3. Денежные средства считаются переданными Фонду в сумме, указанной в платежном документе (платежном поручении, квитанции банка или чеках платежных терминалов), подтверждающем внесение денежных средств.
9.4. Договор прекращает свое действие после распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, в случае расформирования целевого капитала, в случае досрочного прекращения Договора по решению Сторон, а также в иных случаях, установленных законодательством.

10. Иные условия

10.1. Фонд подтверждает, что он берет на себя полную ответственность за уплату налогов и других имущественных обязательств, обязанность уплаты которых может возникнуть в связи с получением и использованием Пожертвования, в том числе в связи с нецелевым расходованием средств.
10.2. Все споры и разногласия по настоящему Договору Стороны решают путем переговоров. В случае если Стороны не могут прийти к соглашению, все споры и разногласия будут разрешаться в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

11. Реквизиты банковского счета Фонда для передачи
Пожертвования

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

5. Как отмечалось выше, в случае публичного сбора денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала НКО обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению с информацией о деятельности НКО, собственника целевого капитала, и о целевом капитале НКО.
Соответствующие документы и информация должны размещаться на сайте НКО, доступ к которому должен быть обеспечен всем жертвователям и иным лицам.
Таким образом, на сайте НКО должен быть представлен устав НКО. Устав НКО является ее учредительным документом, содержащим информацию о наименовании НКО, месте нахождения НКО, порядке управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены НКО и выхода из нее (в случае если НКО имеет членство), источники формирования имущества НКО, порядок внесения изменений в учредительные документы НКО, порядок использования имущества в случае ликвидации НКО и иные положения.
Кроме того, необходимо представить на сайте копию свидетельства о внесении записи о НКО в Единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ) с присвоением НКО основного государственного регистрационного номера (далее по тексту - ОГРН). Документами, подтверждающими факт внесения записи в ЕГРЮЛ, являются свидетельство о государственной регистрации юридического лица по форме N Р51001, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ по форме N Р50003 и свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, по форме N Р57001. Эти формы утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".
Законодатель также обязывает НКО публиковать на своем сайте информацию о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа НКО. Статья 54 ГК РФ указывает, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах. Таким образом, по мнению авторов, будет достаточно, если на сайте будет опубликован устав НКО, содержащий ее точный адрес.
Анализ содержания комментируемой статьи позволяет прийти к выводу, что по просьбе жертвователей и иных заинтересованных лиц НКО обязана предоставить им возможность ознакомиться и с оригиналами вышеуказанных документов.
Стандартная форма договора пожертвования, утвержденная высшим органом управления НКО, также должна быть размещена на сайте НКО и представлена для ознакомления потенциальным жертвователям иным способом.
При публичном сборе средств НКО также обязана обеспечить доступ всех заинтересованных лиц к финансовому плану организации.
"Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств. Поскольку уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы - бюджет, смета, баланс, в которых раскрываются объем, состав и структура финансовых ресурсов на определенный период времени.
Доходная часть финансового плана - это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые" <13>.
--------------------------------
<13> Шубина Т.В., Сухоруких Л.Н. Особенности финансового планирования в некоммерческих организациях [Электронный ресурс]. Финансовый менеджмент. 2005. N 2. Режим доступа: http:// www.dis.ru/ library/ fm/ archive/ 2005/ 2/ 3827.html.

Кроме того, НКО обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению со сведениями об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, адресов (места нахождения) их постоянно действующих исполнительных органов. Напоминаем, что в соответствии со ст. 2 комментируемого Закона управляющей компанией по управлению целевым капиталом может быть только акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Порядок лицензирования таких компаний определяется Приказом ФСФР РФ от 10.02.2009 N 09-4/пз-н "Об утверждении Административного регламента по исполнению Федеральной службой по финансовым рынкам государственной функции по лицензированию деятельности инвестиционных фондов, деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, деятельности специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, а также деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию". Аудиторской организацией в соответствии со ст. 3 ФЗ "Об аудиторской деятельности" является коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Обращаем внимание, что коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в ЕГРЮЛ, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".
Следует знать, что саморегулируемой организацией аудиторов признается НКО, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. НКО приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
НКО включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии ее соответствия следующим требованиям:
- объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным ФЗ "Об аудиторской деятельности" требованиям к членству в такой организации;
- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов;
- обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
Следует помнить, что для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов в НКО должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований ФЗ "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.
Как уже упоминалось ранее, из всех НКО, формирующих целевой капитал, обязательному аудиту будут подлежать только фонды, а также другие организации, объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) которых за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Кроме того, обязательный аудит проводится в НКО, связанных с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей. НКО, не являющиеся собственниками целевого капитала, но получающие доход от целевого капитала, подлежат ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей.
Следуем далее. Чтобы обеспечить прозрачность механизма использования пожертвований, направленных на пополнения целевого капитала, важно информировать потенциальных жертвователей о величине административно-управленческих расходов НКО, о доле указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала. Авторы советуют на сайте НКО или иным способом разъяснять жертвователем правовую основу расходования дохода от целевого капитала. Так, в соответствии с п. 3 ст. 3 комментируемого Закона НКО, собственник целевого капитала, вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15 процентов суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10 процентов суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год. Как упоминалось в комментариях к предыдущим статьям Закона, такими расходами являются, в частности, оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов, расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями.
Отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала готовится НКО, собственником целевого капитала, в соответствии со ст. 12 комментируемого Закона. Такой отчет также важно опубликовать на сайте НКО для того, чтобы заслужить доверие жертвователей.
6. Выше объяснялось, что НКО, собственник целевого капитала, проводящая публичный сбор денежных средств, обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению с документами и информацией, которые перечислены в п. 5 комментируемой статьи.
При этом документы и информация должны обязательно размещаться на сайте НКО в Интернете и в строго определенные сроки. Таким образом, НКО, формирующей целевой капитал, необходимо заранее позаботиться о разработке собственного удобного веб-сайта, позволяющего быстро размещать на нем нужную информацию. Целесообразно иметь администратора сайта, отвечающего за размещения необходимой информации в сроки, указанные в комментируемой статье. Так, например, вся вышеуказанная информация должна появиться на сайте НКО в тот же день, когда будет объявлено о публичном сборе денежных средств на формирование целевого капитала. А если в учредительные документы НКО будут внесены изменения, то соответствующая информация должна быть размещена на сайте НКО не позднее 3-х дней с момента регистрации документов в установленном законом порядке.

Статья 12. Отчетность некоммерческой организации - собственника целевого капитала

Комментарий к статье 12

1. Пункт 1 комментируемой статьи обязывает НКО, собственника целевого капитала, ежегодно готовить отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала. Такой отчет готовится не позднее шести месяцев после окончания отчетного года и утверждается высшим органом управления организацией в соответствии с п. 2 ст. 8 комментируемого Закона.
Как известно, обязанность составления любой НКО годового отчета предусмотрена и иными правовыми актами. Так, в ст. 15 ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" указывается, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей-учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Также организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Порядок подготовки и представления отчетности НКО определен и в ФЗ "О некоммерческих организациях". Так, в ст. 32 вышеупомянутого Закона говорится о том, что любая НКО обязана вести бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Таким образом, НКО представляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством НКО и учредительными документами НКО.
Авторам представляется важным заметить, что размеры и структура доходов НКО, собственника целевого капитала, а также сведения о размерах и составе имущества НКО, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности НКО не могут быть предметом коммерческой тайны.
Следуем дальше. НКО, в том числе формирующая целевой капитал, обязана представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о:
- своей деятельности;
- о персональном составе руководящих органов;
- документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства.
Однако на те НКО, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких НКО в течение года составили до трех миллионов рублей, вышеуказанные требования не распространяются. Такие НКО представляют в уполномоченный орган или его территориальный орган только заявление, подтверждающее их соответствие вышеупомянутым критериям, и информацию в произвольной форме о продолжении своей деятельности в сроки, которые определяются уполномоченным органом.
Формы и сроки представления указанных выше отчетов определяются Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений Федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций". Так, отчет, содержащий сведения о деятельности НКО, сведения о персональном составе ее руководящих органов, а также документы, содержащие сведения о расходовании денежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, НКО, собственники целевого капитала, и иные НКО обязаны представить в уполномоченный орган ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Кроме того, необходимо учитывать, что общественное объединение, если иной порядок не установлен федеральными законами об отдельных видах общественных объединений, представляет в уполномоченный орган (его территориальный орган) документы, содержащие информацию об объеме получаемых им от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, целях их расходования или использования, а также об их фактическом расходовании или использовании, ежегодно не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.
НКО представляет указанные документы в уполномоченный орган (его территориальный орган) непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения.
Особое внимание авторы обращают на то, что если целевой капитал формирует благотворительная организация, то ей, кроме годового отчета, требования о представлении которого содержатся в комментируемой статье, и иных отчетов, о которых говорилось выше, необходимо представлять органу, принявшему решение о регистрации такой НКО, отчет о:
- финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающий соблюдение требований ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;
- персональном составе высшего органа управления благотворительной организацией;
- составе и содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);
- содержании и результатах деятельности благотворительной организации;
- нарушениях требований ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению.
Такой отчет представляется ежегодно в орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, в тот же срок, что и годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности, представляемый в налоговые органы.
Годовой отчет НКО, формирующей целевой капитал, в соответствии с требованиями комментируемой статьи кроме уполномоченных государственных органов предназначен для жертвователей, а также широкой общественности. Поэтому информация, представленная в отчете, должна отвечать следующим критериям:
- информация в отчете должна быть структурирована;
- информация, содержащаяся в годовом отчете собственника НКО, должна быть понятна и доступна широкому кругу пользователей;
- информация должна быть открытой.
Отчет НКО, формирующей целевой капитал, составляется по принципу: один целевой капитал - один отчет. При этом важно помнить, что отчеты должны быть легко сопоставимы и отвечать требованиям электронной обработки данных.
2. Рассмотрим подробно, как составить отчет НКО, формирующей целевой капитал.
Отчет желательно разделить на три основные части.
В первой части годового отчета представляется вся основная информация о формировании целевого капитала. Финансовую информацию в эту часть включать не следует. Первая часть будет содержать сведения о:
- НКО, являющейся собственником целевого капитала;
- целях сформированного целевого капитала;
- о создании совета по использованию целевого капитала;
- об открытии отдельного банковского счета;
- об управляющей компании, действующей на основании договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.
Во вторую часть годового отчета можно включить сведения о:
- стоимости имущества, находящегося в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, на конец отчетного года;
- сумме денежных средств, поступивших для формирования или пополнения целевого капитала за отчетный год;
- размещении имущества, составляющего целевой капитал;
- о доходе от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год.
Последняя, третья, часть отчета будет содержать следующую информацию:
- сведения об общей сумме расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год;
- сведения о размере вознаграждения, выплаченного управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;
- сведения об организациях - получателях дохода от целевого капитала;
- порядок распределения полученного дохода между организациями - получателями дохода от целевого капитала;
- сведения о суммах и видах расходов с указанием общей суммы денежных средств, направленных на административно-управленческие расходы некоммерческой организации, а также общей суммы денежных средств, направленных получателям дохода от целевого капитала;
- сведения о выявленных за отчетный год нарушениях при формировании целевого капитала, а также при использовании, распределении дохода от целевого капитала.
Необходимо напомнить, что в соответствии со ст. 13 комментируемого Закона доход от целевого капитала используется только в соответствии с целями, предусмотренными законодательством, уставом НКО, собственника целевого капитала, договором пожертвования или завещанием либо решением совета по использованию целевого капитала и в соответствии с ее финансовым планом (планом). При этом НКО имеет право на использование части имущества, составляющего целевой капитал, но не более 10% балансовой стоимости этого имущества в год, если иное не предусмотрено договором пожертвования или завещанием, а также предусмотрено финансовым планом НКО.
Порядок формирования отчетности НКО, собственника целевого капитала, целесообразно закрепить в ее учредительных документах.

Пример.
Извлечение из Устава специализированного фонда управления целевым капиталом:
"Раздел 10 "Отчетность фонда - собственника целевого капитала"
10.1. Годовая бухгалтерская отчетность Фонда подлежит ежегодному аудиту, проводимому по российским и международным стандартам бухгалтерской отчетности независимым аудитором.
10.2. Фонд, будучи собственником целевого капитала, обязан не позднее шести месяцев после окончания отчетного года подготовить и утвердить годовой отчет о формировании целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала. В случае, если Фондом сформировано несколько целевых капиталов, указанный годовой отчет готовится по каждому сформированному целевому капиталу.
10.3. Годовой отчет о формировании целевого капитала Фонда и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала должен содержать в том числе следующую информацию:
- о стоимости имущества, находящегося в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, на конец отчетного года;
- о сумме денежных средств, поступивших для формирования или пополнения целевого капитала за отчетный год;
- о доходе от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год;
- об использовании дохода от целевого капитала за отчетный год с указанием общей суммы денежных средств, направленных на административно-управленческие расходы некоммерческой организации, а также общей суммы денежных средств, направленных получателям дохода от целевого капитала;
- об общей сумме расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год, а также о размере вознаграждения, выплаченного управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;
- о выявленных за отчетный год нарушениях при формировании целевого капитала, а также при использовании, распределении дохода от целевого капитала.
10.4. Годовой отчет о формировании целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала должен быть размещен Фондом на сайте в сети Интернет, находящемся по адресу: __________________, в течение 10 дней с даты утверждения такого отчета или внесения в него изменений.
10.5. Фонд обязан вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала. Для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала, Фонд открывает отдельный банковский счет.
10.6. Годовая бухгалтерская отчетность Фонда, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей.
10.7. В течение двух месяцев со дня, когда сумма полученных Фондом денежных средств на формирование целевого капитала составит 3 миллиона рублей, Фонд обязан передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Со дня передачи таких денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным.
10.8. Если после передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании в пользу Фонда будут сделаны дополнительные пожертвования в виде денежных средств на формирование целевого капитала или на пополнение сформированного целевого капитала, такие денежные средства Фонд обязан передать в доверительное управление управляющей компании в течение 10 дней со дня их получения".
3. Для того чтобы любое заинтересованное лицо могло ознакомиться с годовым отчетом НКО, формирующей целевой капитал, законодатель обязывает такую организацию размещать отчет, подготовленный в соответствии с требованиями, содержащимися в комментируемой статье, в сети Интернет на официальном сайте НКО. Более того, для размещения отчета установлены жесткие сроки: это должно быть сделано в течение 10 дней с момента утверждения отчета. Если в отчет были внесены изменения, то обновленный отчет также размещается на сайте в течение 10 дней с момента утверждения таких изменений.
Надо заметить, что и иные нормативно-правовые документы обязывают НКО размещать свою отчетность в сети Интернет. Так, в соответствии с п. 3.2 ст. 32 ФЗ "О некоммерческих организациях", НКО обязаны ежегодно размещать в сети Интернет или предоставлять средствам массовой информации для опубликования отчет о своей деятельности в объеме сведений, представляемых в уполномоченный орган или его территориальный орган. Указанное требование, однако, не распространяется на НКО, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили до трех миллионов рублей. Такие организации лишь обязаны ежегодно размещать в сети Интернет или предоставлять средствам массовой информации для опубликования сообщение о продолжении своей деятельности.
Также необходимо отметить, что НКО, формирующие целевой капитал и являющиеся одновременно благотворительными организациями, в соответствии со ст. 19 ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" обязаны обеспечить открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к своим ежегодным отчетам. Для общественных объединений похожая обязанность закреплена ст. 29 ФЗ "Об общественных объединениях".
Примерный образец годового отчета специализированного фонда управления целевым капиталом.

Утвержден решением Правления
специализированного фонда целевого капитала "___________________"
Протокол N ___ от "___" _______ г.

ОТЧЕТ
о формировании целевого капитала и об использовании,
о распределении дохода от целевого капитала
за _____ год

1. Общие сведения об организации

Специализированный фонд целевого капитала "__________________" (далее - Фонд) создан ________________________ (запись в ЕГРЮЛ о государственной регистрации при создании внесена ____________________ на основании решения о государственной регистрации, _________________________________). Свидетельство о государственной регистрации некоммерческой организации выдано _______________.
В качестве учредителей Фонда выступили:
__________________________________________________________________
Реквизиты Фонда:
Полное наименование: ________________________________________
Сокращенное наименование: __________________________________
Адрес местонахождения:
ОГРН ____________________
ИНН ____________________
КПП ___________________
Сведения о расчетном счете
Директор Фонда: ______________________________

2. Сведения о цели сформированного целевого капитала

Формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала осуществляются в целях содействия: ______________________________________________________.
Фонд в рамках ведения своей основной деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, положениями Федеральных законов "О некоммерческих организациях", "Об общественных объединениях", "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", а также Уставом Фонда.
Получателями дохода от целевого капитала являются: ___________________.

3. Сведения о создании Попечительского совета

В соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ от 30 декабря 2006 года "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" в специализированной организации функции совета по использованию целевого капитала осуществляет Попечительский совет.
Дата формирования:
Попечительский совет утвержден Правлением Фонда от ___________, протокол N ___.
Состав Попечительского совета: ________________________.

4. Сведения об открытии отдельного банковского счета

Для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала, открыт отдельный банковский счет:
в ____________________________________
Расчетный счет N _____________________.

5. Сведения об управляющей компании, действующей на
основании договора доверительного управления имуществом,
составляющим целевой капитал

Полное наименование управляющей компании: ______________________________
Генеральный директор: ________________________________________________________
Место нахождения: ________________________________________________________
Тел.: ______________________
ИНН ______________________
КПП ___________
Лицензия на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами N _________________, выдана __________________, дата окончания срока действия лицензии ________________________.
Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, N _______________ от ___________________.

6. Деятельность Фонда в ________ году

В ____ году, с момента регистрации, Фондом проводилась работа по нескольким направлениям деятельности, а именно:
1. Проведение организационных мероприятий, связанных с деятельностью Фонда:
- открытие банковских счетов в _____________________________;
- выбор управляющей компании по доверительному управлению имуществом Фонда;
- формирование целевого капитала и передача его в доверительное управление;
- документальное сопровождение проводимых операций.
2. Проведение фандрайзинговых мероприятий, направленных на привлечение средств в Фонд:
- распространение информации о Фонде (освещение деятельности Фонда в СМИ, выступление Председателя Правления и Председателя Попечительского совета Фонда на собраниях, конференциях, совещаниях);
- объявление о публичном сборе средств на пополнение целевого капитала, размещение информации в СМИ и на сайте Фонда;
- создание в сети Internet сайта, находящегося по адресу: _____________;
- формирование базы данных по всем источникам финансирования и возможным благотворителям;
- проведение постоянной работы с потенциальными жертвователями (направление писем, информирование о состоянии Фонда).
За отчетный год состоялось _____________ заседаний Правления, на которых были приняты решения об управляющей компании, о составе Попечительского совета, о начале публичного сбора денежных средств на пополнение целевого капитала Фонда.
Всего в 2009 году на формирование и пополнение целевого капитала Фонда поступило _____ добровольных пожертвований в объеме ________ тыс. рублей, из них _____ от юридических лиц в объеме _________ рублей, ____ от физических лиц в объеме ________________ рублей.
Основными жертвователями Фонда являются: __________________________.
Средства сформированного целевого капитала Фонда в полном объеме были переданы в доверительное управление в соответствии с выбранной инвестиционной стратегией.
Стоимость имущества Фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании по Договору доверительного управления, на ____________ составила _________________ рублей.
Доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, составил _________ рублей.
Вознаграждение управляющей компании по условиям Договора составило _____________ рублей.
Информация о доходах и расходах Фонда в 2009 году:
Доходы и поступления:
Добровольные взносы учредителей, добровольные пожертвования: _________________.
Всего: __________________________________.
Расходы и их виды:
Средства, передаваемые в управление управляющей компании: ______________________.
Административно-управленческие расходы: ______________________________.
Расходы на проведение аудита: ____________________________________.
Всего: _______________________________________________________.
Средства, направленные получателям дохода от целевого капитала: _________________________________.
Общая сумма расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за _____ год _________________.
Переходящий остаток на 2010 год: _________________________________.
Нарушения, выявленные за _______ год при формировании целевого капитала, а также при использовании, распределении дохода от целевого капитала: ___________________________________________________________.

Статья 13. Порядок использования дохода от целевого капитала

Комментарий к статье 13

1. Настоящей статьей определяется порядок использования дохода от целевого капитала. Напоминаем, что в соответствии с п. 2 ст. 2 комментируемого Закона под доходом от целевого капитала следует понимать доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, определяемую в соответствии с комментируемым Законом, которые передаются получателям дохода от целевого капитала.
Таким образом, законодатель установил, что доход от целевого капитала должен использоваться в соответствии:
- с целями, предусмотренными ст. 3 комментируемого Закона, а именно в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки);
- с уставом НКО, являющейся собственником целевого капитала (а не только получателем дохода от целевого капитала);
- условиями договора пожертвования или завещания (а если соответствующих положений в них нет, то доход от целевого капитала используется в соответствии с решением совета по использованию целевого капитала и п. 4 - 6 ст. 4 комментируемого Закона).

Пример.
Извлечение из Устава специализированного Фонда управления целевым капиталом:
"Раздел 12. Порядок использования дохода от целевого капитала.
12.1. Доход от целевого капитала должен использоваться в соответствии с целями, предусмотренными Уставом Фонда, договором пожертвования или завещанием либо решением Попечительского совета Фонда.
12.2. Использование дохода от целевого капитала осуществляется Фондом в соответствии с финансовым планом использования, распределения дохода от целевого капитала.
12.3. Финансовый план использования, распределения дохода от целевого капитала утверждается Общим собранием Правления после его предварительного согласования с Попечительским советом Фонда.
12.4. Фонд вправе расходовать часть имущества, составляющего целевой капитал, но не более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом использования, распределения дохода от целевого капитала.
12.5. Фонд вправе использовать не весь полученный доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, при условии выполнения обязательств по договорам пожертвования, условий завещаний, решений Попечительского совета. При этом размер неиспользованного дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не может быть более 50 процентов такого дохода за два года подряд".
2. Как упоминалось ранее, финансовый план организации представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств. Так как уставная деятельность НКО в отличие от коммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план НКО является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в НКО.
Рассмотрим особенности формирования финансового плана любой НКО.
"Доходная часть финансового плана - это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.
Рассмотрим подробно, из чего формируется доходная часть некоммерческой организации:
- вступительные и членские взносы - это однократно или регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен в уставе некоммерческой организации. За счет этих средств обычно формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации;
- добровольные взносы - это добровольно перечисляемые юридическими и физическими лицами средства на уставную деятельность некоммерческих организаций. Данные взносы формируются у фондов и автономных некоммерческих организаций (ст. 7 и ст. 10 ФЗ "О некоммерческих организациях" N 7-ФЗ от 12.01.96);
- доходы от предпринимательской деятельности - это чистая прибыль, полученная от коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством и уставом некоммерческой организации" <14>.
--------------------------------
<14> Шубина Т.В., Сухоруких Л.Н. Особенности финансового планирования в некоммерческих организациях [Электронный ресурс]. Финансовый менеджмент. 2005. N 2. Режим доступа: http:// www.dis.ru/ library/ fm/ archive/ 2005/ 2/ 3827.html.

В расходной части финансового плана НКО должны содержаться статьи, которые будут включать планируемые потребности в ресурсах. При этом необходимо помнить, что расходы должны быть наиболее приближены к уставным целям НКО, а назначение и порядок формирования статей должны быть понятны тем, кто будет читать или проверять финансовый план НКО.
Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 3 комментируемого Закона НКО имеет право использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год. НКО имеет право сама выбрать тот вариант, который ее устраивает.
Поскольку невозможно заранее точно определить сумму дохода, которая будет получена в виде дохода от доверительного управления целевым капиталом за отчетный год, то целесообразно составить несколько сценариев финансового плана. Например, можно предусмотреть фиксированную сумму на административно-управленческие расходы, а для осуществления целевой деятельности спланировать различный объем программ, в зависимости от возможного полученного дохода.
Примерные образцы структуры расходной части НКО.

Пример 1.
Расходная часть финансового плана НКО - собственника целевого капитала:
Виды расходов НКО (в рублях и % от дохода от целевого капитала).
Расходы на осуществление деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, в том числе:
1. __________________________________.
2. __________________________________.
3. __________________________________.
Административно-управленческие расходы, в том числе:
Оплата аренды помещений, зданий и сооружений _______________________.
Зарплата сотрудников _______________________________________________.
Расходы на управление и приобретение услуг по управлению НКО или ее отдельными структурными подразделениями __________________________________.
Расходы на приобретение основных средств _____________________________.
Расходы на приобретение расходных материалов __________________________.
Расходы на проведение аудита __________________________________________.
Итого: _____________________________________________________________.

Пример 2.
Расходная часть финансового плана специализированного фонда управления целевым капиталом:
Административно-управленческие расходы НКО, в том числе:
Оплата аренды помещений, зданий и сооружений _________________________.
Зарплата сотрудников ________________________________________________.
Расходы на управление и приобретение услуг по управлению НКО или ее отдельными структурными подразделениями ___________________________________.
Расходы на приобретение основных средств ______________________________.
Расходы на приобретение расходных материалов __________________________.
Расходы на проведение аудита __________________________________________.
Итого: ______________________________________________________________.
Средства, передаваемые получателям дохода от целевого капитала:
НКО-1: ______________________________.
НКО-2: ______________________________.
Итого: ______________________________.
3. Из содержания статьи не совсем ясно, кто должен утверждать финансовый план НКО - получателя дохода от целевого капитала, которая не является при этом собственником целевого капитала. Этот вопрос актуален, например, для образовательных учреждений, создавших специализированный фонд целевого капитала для финансовой поддержки своей организации. Ведь в этом случае образовательное учреждение будет лишь получателем дохода от целевого капитала, а его собственником будет специализированный фонд. Поскольку финансовый план должен быть предварительно одобрен советом по использованию целевого капитала, а такой совет в соответствии со ст. 9 комментируемого Закона создается в НКО, являющейся собственником целевого капитала, то получается, что финансовый план упомянутого в примере образовательного учреждения должен утвердить высший орган специализированного фонда целевого капитала. Поэтому авторы полагают, что анализируемая норма права нуждается в доработке.
Таким образом, каждая НКО составляет финансовый план, который утверждается ее высшим органом управления. Общий финансовый план составляется на год или на несколько лет. НКО вправе самостоятельно определять статьи доходов и расходов и планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками и направлениями своей деятельности.
В отличие от обычных НКО, у НКО, связанных с формированием целевого капитала, в структуре финансового плана появляется новый источник дохода целевых поступлений - это доход от целевого капитала, по которому, как по всем другим источникам - проектам, программам или доходам от регулярной деятельности, должен быть составлен отдельный финансовый план.
Следует помнить, что если целевой капитал НКО сформирован за счет пожертвования одного жертвователя, финансовый план НКО должен быть согласован с этим жертвователем. Исключение составляют те случаи, когда иные условия согласования финансового плана закреплены в договоре пожертвования.
Авторы рекомендуют НКО, формирующим целевой капитал, определять процедуру осуществления контроля над выполнением финансового плана, которая должна включать:
- порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений;
- формы и сроки представления отчетных документов.
Такой внутренний документ может быть утвержден советом по использованию целевого капитала.
4. Законодатель позволяет НКО расходовать часть имущества, составляющего целевой капитал. Однако при этом должны быть соблюдены следующие условия:
- расходуется не более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год;
- такое расходование части имущества, составляющего целевой капитал, не должно быть запрещено договором пожертвования или завещанием;
- расходование части имущества, составляющего целевой капитал, должно быть предусмотрено финансовым планом НКО.
Напоминаем, что под балансовой стоимостью имущества понимается полная первоначальная стоимость основных средств организации, принимаемая в расчет в момент их постановки на учет в бухгалтерском балансе.

Пример.
Автономная некоммерческая организация "Стимул" сформировала один целевой капитал со стоимостью 10 миллионов рублей. Целевой капитал был передан по договору доверительного управления управляющей компании. При этом жертвователи позволили НКО использовать часть имущества, составляющего целевой капитал, и совет по использованию целевого капитала одобрил использование суммы размером 500 тысяч руб. в год (что менее 10% от балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал). В соответствии с условиями договора с управляющей компанией ее вознаграждение составляет 10% дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. Другие выплаты, связанные с возмещением расходов управляющей компании, договором не предусмотрены.
Предположим, что по результатам доверительного управления за отчетный период - год стоимость чистых активов, составляющих целевой капитал, повысилась на 10%. Расчет полученного дохода от целевого капитала приведен в таблице.

Наименование показателя         	% 	тыс. руб.	Расчет   	
Стоимость имущества (чистые активы),         
составляющего целевой капитал                
на начало отчетного периода                  	
100	
10000  		
Прирост стоимости имущества (чистые          
активы) в результате доверительного          
управления управляющей компанией             
за отчетный период                           	
10	
1000  	10 000   
умножить на 
0,10    	
Стоимость имущества (чистые активы),         
составляющего целевой капитал на конец       
отчетного периода                            		
11000  	
10 000 + 1000	
Вознаграждение управляющей компании          
по условиям договора доверительного          
управления                                   	
10	
100  	1000 умножить
на 0,10   	
Доход от доверительного управления           
имуществом, составляющим целевой капитал     
по результатам отчетного периода             		
900  	
1000 - 100 	
Часть имущества, составляющего целевой       
капитал, подлежащая использованию            
в следующем отчетном периоде                 		
500  	По решению 
совета   	
Стоимость имущества (чистые активы),         
составляющего целевой капитал на начало      
следующего отчетного периода                 
(в доверительном управлении управляющей      
компании)                                    		

9500  	

10 000 - 500	
Доход от целевого капитала за отчетный период		1400  	900 + 500  	

5. Норма права, содержащаяся в п. 5 комментируемой статьи, позволяет НКО использовать не весь полученный доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. Это можно сделать при выполнении ряда условий:
- организацией должны быть полностью выполнены обязательства по договорам пожертвования и завещаниям;
- в том случае, если условия использования дохода от целевого капитала утверждались советом по использованию целевого капитала (например, если договором пожертвования не были определены срок и цели формирования целевого капитала), организацией должны быть полностью выполнены решения совета по использованию целевого капитала;
- размер неиспользованного дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не может быть более 50 процентов такого дохода за два года подряд.

Статья 14. Расформирование целевого капитала

Комментарий к статье 14

1. Итак, целевой капитал, сформированный НКО, являющейся одновременно собственником дохода от целевого капитала и получателем дохода от него, или специализированным фондом управления целевым капиталом в ряде случаев подлежит расформированию. Рассмотрим эти случаи.
Как неоднократно объяснялось в предыдущих комментариях к статьям Закона, целевой капитал формируется в соответствии с целями, указанными в ст. 3 комментируемого Закона, уставом НКО. При этом соблюдаются пожелания жертвователей, указанные в договоре пожертвования или завещания, или выполняется решение совета по использованию целевого капитала в случаях, предусмотренных Законом. Когда вышеупомянутые цели полностью достигнуты, целевой капитал подлежит расформированию.
В соответствии с п. 11 ст. 6 комментируемого Закона срок, на который формируется целевой капитал, должен быть не менее 10 лет. Предельный срок, на который формируется целевой капитал, определяется в договоре с жертвователями или устанавливается завещанием. Если такой срок не обозначен в договоре пожертвования или завещании, то согласно п. 4 - 5 ст. 4 комментируемого Закона совет по использованию целевого капитала устанавливает этот срок самостоятельно. По достижении своего максимального срока целевой капитал НКО также подлежит расформированию.
Идем дальше. Законодатель обязывает НКО расформировать целевой капитал в том случае, если НКО приняла решение о своей реорганизации и если предполагается, что НКО, которые будут созданы в результате реорганизации, не будут соответствовать требованиям комментируемого Закона.
Как разъяснялось в комментарии к ст. 10 комментируемого Закона, согласно ст. 16 ФЗ "О некоммерческих организациях" реорганизация НКО, собственника целевого капитала, может быть осуществлена в форме:
- слияния;
- присоединения;
- разделения;
- выделения;
- преобразования.
Таким образом, при слиянии двух НКО, присоединении одной НКО к другой, разделении НКО на две или несколько других НКО, выделении из НКО другой НКО необходимо предусматривать, чтобы устав вновь созданной НКО, которая становится правопреемником по целевому капиталу, был разработан с учетом положений комментируемого Закона.
Как вытекает из содержания статьи, также необходимо учитывать, что при реорганизации НКО в форме преобразования может быть создано юридическое лицо, которое согласно п. 4 ст. 2 комментируемого Закона не может являться собственником целевого капитала. Однако здесь есть некоторое противоречие. Напоминаем, что формировать целевой капитал могут только автономная некоммерческая организация, общественная организация, общественный фонд или религиозная организация. При этом в соответствии с п. 3 ст. 17 ФЗ "О некоммерческих организациях" автономная некоммерческая организация вправе преобразоваться в фонд. Анализ ФЗ "Об общественных объединениях" позволяет сделать вывод, что общественная организация и фонд могут преобразовываться только в общественное объединение другого вида. В отношении религиозных организаций законодательно вообще не определены те организационно-правовые формы, в которые могут преобразовываться эти организации. Таким образом, по мнению авторов, в настоящее время НКО, являющаяся собственником целевого капитала, попросту не сможет преобразоваться в такую НКО, которой может быть законом запрещено формировать целевой капитал, при условии, что устав такой НКО будет соответствовать требованиям комментируемого Закона.
Целевой капитал подлежит расформированию и в случае ликвидации НКО. Порядок ликвидации НКО и механизм распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал НКО, в случае ликвидации НКО подробно раскрывались в комментарии к ст. 10 Закона. Напомним лишь, что при ликвидации НКО, являющейся собственником целевого капитала, имущество, составляющее целевой капитал, используется на цели, определенные договором пожертвования или завещанием, а в случаях, если договором пожертвования или завещанием такие цели не определены, - на цели, определенные решением совета по использованию целевого капитала.
Кроме того, целевой капитал НКО должен быть расформирован, если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30 процентов без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 комментируемого Закона, или если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50 процентов без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 комментируемого Закона. Напоминаем, что в соответствии с упомянутым пунктом ст. 13 НКО вправе расходовать часть имущества, составляющего целевой капитал, но не более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом НКО.
Под стоимостью чистых активов понимается денежная оценка имущества на отчетную дату. Обращаем внимание, что стоимость чистых активов НКО рассчитывается на основании Приказа ФСФР РФ от 14.06.2007 N 07-67/пз-н "Об утверждении Правил расчета стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал". Так, согласно упомянутым Правилам стоимость чистых активов рассчитывается отдельно по каждому переданному в доверительное управление целевому капиталу. При этом стоимость чистых активов рассчитывается как разность стоимости имущества, составляющего целевой капитал, и величины обязательств в составе кредиторской задолженности, подлежащих исполнению за счет указанного имущества.
Следует знать, что стоимость имущества, составляющего целевой капитал, определяется как сумма:
- денежных средств и иностранной валюты, размещенной на банковских счетах и депозитах в кредитных организациях;
- оценочной стоимости иного имущества, составляющего целевой капитал, определяемой в соответствии с вышеупомянутыми Правилами;
- дебиторской задолженности.
Оценочная стоимость ценных бумаг признается равной их рыночной стоимости, определенной на дату определения оценочной стоимости имущества, составляющего целевой капитал, если иное не предусмотрено вышеупомянутыми Правилами (все нюансы подробно раскрыты в комментарии к ст. 17 Закона). Рыночная стоимость ценных бумаг определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и рыночной цены одной ценной бумаги, рассчитанной в порядке, применяемом для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
Таким образом, "согласно действующему законодательству допускается возможность потери части имущества целевого капитала, переданного в доверительное управление. Это либо 50% от его суммы за 1 год без учета расходования средств, либо 30% за 3 года подряд, также без учета расходования активов за этот период, после чего целевой капитал расформировывается. Но данная возможность в корне противоречит основной идее создания целевого капитала. Жертвователь, передавая средства в фонд под тот или иной проект, не подразумевает, что его часть может быть потеряна уже по итогам 1-го года. К примеру, законом, регулирующим размещение пенсионных резервов, предусмотрена как минимум сохранность средств" <15>.
--------------------------------
<15> Борисов А. Целевой капитал в России обретает форму [Электронный ресурс]. Журнал "Рынок ценных бумаг". 2008. Март. Режим доступа: http:// www.rcb.ru/ rcb/ 2008-05/ 8915/.

Иные случаи, при которых целевой капитал подлежит расформированию, будут рассмотрены ниже.
2. Норма права, содержащаяся в п. 2 комментируемой статьи, обязывает высший орган управления НКО, являющейся собственником целевого капитала, принять решение о необходимости расформирования целевого капитала при наступлении обстоятельств, указанных в п. 1 комментируемой статьи. Такое решение принимается в определенные сроки, а именно:
- в случае достижения целей, для которых был сформирован целевой капитал, - в течение одного месяца с момента, когда стало об этом известно;
- в случае истечения срока, на который был сформирован целевой капитал, - в течение одного месяца с момента, когда стало известно о наступлении этого обстоятельства;
- в случае принятия решения о реорганизации НКО, являющейся собственником целевого капитала, если НКО, создаваемые в результате реорганизации, не соответствуют требованиям комментируемого Закона, - одновременно с принятием такого решения;
- в случае принятия решения о ликвидации НКО, являющейся собственником целевого капитала, - одновременно с принятием такого решения;
- в случае если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30 процентов без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 комментируемого Закона, или если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50 процентов без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 комментируемого Закона, - в течение одного месяца, когда стало об этом известно;
- во всех остальных случаях, при наступлении которых целевой капитал должен быть расформирован в соответствии с комментируемым Законом, - в течение одного месяца, когда стало об этом известно.
3. В комментариях к п. 1 - 2 комментируемой статьи упоминалось об иных обстоятельствах, при наступлении которых целевой капитал подлежит расформированию. Так, НКО придется расформировать целевой капитал, если на то будет соответствующее решение суда. Право подавать в суд иск о расформировании целевого капитала НКО предоставляется не всем заинтересованным в этом лицам, а только:
- федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере регистрации некоммерческих организаций;
- жертвователем, их наследниками или иным правопреемникам.
Таким образом, деятельность НКО, формирующей целевой капитал, подлежит довольно жесткому контролю как со стороны государства, так и со стороны жертвователей, которые могут в любой момент проверить, куда тратятся их деньги.
Авторы считают необходимым напомнить, что согласно Указу Президента РФ от 13.10.2004 N 1313 "Вопросы Министерства юстиции Российской Федерации" Министерство юстиции РФ (далее по тексту - Минюст России) в настоящее время является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в сфере регистрации НКО, включая отделения международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественные объединения, политические партии и религиозные организации.
Одной из основных задач Минюста России является обеспечение организации деятельности по государственной регистрации некоммерческих организаций, в том числе отделений международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественных объединений, политических партий и религиозных организаций. Минюст России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через свои территориальные органы, а также руководит деятельностью федеральных государственных учреждений, созданных в установленном законодательством РФ порядке для реализации задач в установленной сфере деятельности. Минюст России осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и организациями.
Также необходимо знать, что Минюст России в отношении НКО:
- утверждает форму свидетельства о государственной регистрации НКО, форму уведомления о создании на территории РФ филиала или представительства международной организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации, форму уведомления об изменении сведений, содержащихся в уведомлении о создании на территории РФ филиала или представительства международной организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации или в прилагаемых к нему документах, форму выписки из реестра филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций;
- по согласованию с Министерством финансов РФ утверждает формы документов, используемых при государственной регистрации НКО, утверждение которых не отнесено федеральными законами к компетенции Правительства РФ;
- определяет порядок проведения проверок соответствия деятельности НКО, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, целям, предусмотренным ее учредительными документами (уставным целям); осуществляет иные функции по нормативно-правовому регулированию, предусмотренные законодательством РФ о НКО;
- принимает в порядке, установленном законодательством РФ, решения о государственной регистрации НКО, в том числе отделений международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественных объединений, политических партий, торгово-промышленных палат, религиозных организаций, иных юридических лиц, о внесении казачьих обществ в государственный реестр казачьих обществ в РФ, а также о регистрации представительств иностранных религиозных организаций, внесении сведений о филиалах и представительствах международных организаций, иностранных некоммерческих неправительственных организаций в реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций;
- выдает зарегистрированной НКО свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ, полученное от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию юридических лиц, а также свидетельство о государственной регистрации НКО;
- устанавливает порядок государственной регистрации эмблем НКО и символики общественных объединений, а также принимает решение о государственной регистрации указанных эмблем и символики;
- осуществляет контроль за соответствием деятельности НКО, в том числе отделений международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественных объединений, политических партий и религиозных организаций, их уставным целям и задачам, за соответствием деятельности филиалов и представительств международных организаций, иностранных некоммерческих неправительственных организаций заявленным целям и задачам, а также за соблюдением ими законодательства Российской Федерации;
- организует при государственной регистрации религиозных организаций проведение государственной религиоведческой экспертизы, образует в этих целях экспертный совет и утверждает положение о нем;
- направляет своих представителей для участия в мероприятиях, проводимых НКО, в том числе структурными подразделениями международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественными объединениями, политическими партиями и религиозными организациями.
Исковое заявление о принудительном расформировании целевого капитала НКО будет удовлетворено судом в том случае, если НКО, формирующая целевой капитал, неоднократно или грубо нарушала требования комментируемого Закона.
4. Как неоднократно объяснялось в комментариях к предыдущим статьям Закона, в договоре пожертвования или завещании целесообразно определять порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, на случай расформирования целевого капитала. Если этого не было сделано или если в случаях, предусмотренных комментируемым Законом, соответствующее решение не принято и советом по использованию целевого капитала, то обязанность по определению порядка распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал НКО, возлагается на высший орган управления НКО, собственника целевого капитала. Однако высшему органу предоставляется право принять не любое решение в отношении такого имущества, а лишь одно из двух, предусмотренных анализируемой статьей:
- решение о передаче оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, другой НКО для формирования или пополнения сформированного целевого капитала;
- решение об использовании оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, на цели, определенные договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных комментируемым Законом, решением совета по использованию целевого капитала, в соответствии с финансовым планом некоммерческой организации.
Обращаем внимание, что такое решение должно быть предварительно согласовано с советом по использованию целевого капитала организации.
При принятии решения о передаче оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, другой НКО для формирования или пополнения сформированного целевого капитала необходимо учитывать требования п. 4 ст. 2 комментируемого Закона, так как целевой капитал могут формировать не все НКО.
Примерный образец решения Высшего органа управления НКО о распоряжении имуществом, составляющим целевой капитал, в случае расформирования целевого капитала.

Протокол N ___
заседания Высшего органа управления некоммерческой
организации _________________________

г. __________________
"___" ____________ г.

Открытие заседания: ____
Заседание закрыто: ____

Присутствовали члены Правления:
_______________________________
_______________________________
_______________________________
Кворум: ____%

Председатель собрания: ______________
Секретарь: _______________

Повестка дня

1. О расформировании целевого капитала организации.
2. О распоряжении имуществом, составляющим целевой капитал, в связи с его расформированием.

1. По первому вопросу повестки дня слушали ________________, который сообщил, что в связи с ______________________________ необходимо принять решение о расформировании целевого капитала организации в соответствии с ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Постановили: принять решение о расформировании целевого капитала организации в соответствии с ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" и в связи с ______________________________.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.
2. По второму вопросу повестки дня слушали _____________, который сообщил, что договором пожертвования, завещанием и решениями совета по использованию целевого капитала не определен порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, в случае его расформирования. Поэтому совет по использованию целевого капитала организации в соответствии с п. 4 ст. 14 ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" __________________ предложил передать оставшуюся часть имущества, составлявшего целевой капитал, другой некоммерческой организации, а именно ____________________________, для пополнения уже сформированного целевого капитала.
Постановили: в соответствии с п. 4 ст. 14 ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" __________________ передать оставшуюся часть имущества, составлявшего целевой капитал, другой некоммерческой организации, а именно ____________________________, для пополнения уже сформированного целевого капитала.
Голосовали: "за" - единогласно.
Решение принято.

     Председатель собрания:                ______________
     Секретарь:                            ______________

Анализ комментируемой статьи позволяет прийти к выводу, что, например, договором пожертвования можно предусмотреть любой порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, в случае его расформирования. В том числе жертвователь может требовать включения в договор условия о том, что в случае расформирования целевого капитала часть имущества, составляющая целевой капитал, оставшаяся после его расформирования, может быть возвращена жертвователю. Напоминаем, что согласно п. 12 ст. 6 комментируемого Закона в договоре пожертвования может содержаться положение, обязывающее НКО вернуть пожертвование жертвователю, если целевой капитал не был сформирован надлежащим образом и в сроки, указанные в комментируемом Законе. По мнению авторов, НКО, формирующая целевой капитал, должна консультировать жертвователей относительно их прав, указанных выше, поскольку это может являться стимулирующим фактором для привлечения денежных средств от жертвователей. Таким образом, комментируемый Закон позволяет гражданам и юридическим лицам финансово помогать НКО, а затем (при неформировании, расформировании или использовании пожертвований не по целевому назначению) вернуть свои вложения (их часть) обратно.
5. Как объяснялось выше, целевой капитал НКО может быть расформирован в том числе принудительно - в судебном порядке. В этом случае суд принимает решение о распоряжении имуществом, составляющим целевой капитал. Как представляется авторам, суд имеет право принять такое решение только в том случае, если на момент принятия судом решения о расформировании целевого капитала договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных комментируемым Законом, решением совета по использованию целевого капитала не определен порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, в случае его расформирования. Таким образом, суд принимает по своему усмотрению одно из следующих решений - передать оставшуюся часть имущества, составлявшего целевой капитал, другой НКО для формирования или пополнения сформированного целевого капитала или использовать оставшуюся часть имущества, составлявшего целевой капитал, на цели, определенные договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных комментируемым Законом, решением совета по использованию целевого капитала, в соответствии с финансовым планом НКО.

Глава 3. ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ,
СОСТАВЛЯЮЩИМ ЦЕЛЕВОЙ КАПИТАЛ

Статья 15. Ограничения при совершении операций с имуществом, составляющим целевой капитал

Комментарий к статье 15

1. Статьей 15 в комментируемом Законе начинается новая глава "Доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал".
Итак, как объяснялась в комментариях к предыдущим статьям Закона, сформированный надлежащим образом целевой капитал НКО передается в доверительное управление управляющей компании. Напоминаем, что критерии, которым должна соответствовать такая управляющая компания, оговорены в ст. 2 комментируемого Закона.
В п. 1 комментируемой статьи перечислено, куда управляющая компания вправе размещать денежные средства, составляющие целевой капитал. Обращаем внимание, что этот список является исчерпывающим и ограничивается отечественными и зарубежными государственными ценными бумагами, акциями и облигациями российских и иностранных эмитентов, ипотечными ценными бумагами и паями паевых инвестиционных фондов, недвижимостью и банковскими депозитами. Можно проследить здесь аналогию с составом активов, в которые можно осуществлять инвестирование средств добровольного пенсионного страхования в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации". Напоминаем, что согласно положения упомянутого Закона пенсионные накопления могут быть размещены в:
- государственные ценные бумаги Российской Федерации;
- государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
- облигации российских эмитентов, помимо указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта;
- акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
- паи (акции, доли) индексных инвестиционных фондов, размещающих средства в государственные ценные бумаги иностранных государств, облигации и акции иных иностранных эмитентов;
- ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством Российской Федерации об ипотечных ценных бумагах;
- денежные средства в рублях на счетах в кредитных организациях;
- депозиты в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кредитных организациях;
- иностранную валюту на счетах в кредитных организациях;
- ценные бумаги международных финансовых организаций, допущенных к размещению и (или) публичному обращению в Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.
Итак, комментируемый Закон ограничивает направления инвестирования целевого капитала, тем самым снижая риск утраты этого имущества. Рассмотрим подробнее эти направления.
Денежные средства, составляющие целевой капитал, в том числе иностранная валюта, могут быть размещены в государственные ценные бумаги РФ, государственные ценные бумаги субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" государственными ценными бумагами РФ признаются ценные бумаги, выпущенные от имени РФ. Государственными ценными бумагами субъектов РФ признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта РФ. Исполнение обязательств РФ, субъектов РФ по указанным ценным бумагам осуществляется в соответствии с условиями выпуска этих ценных бумаг.
Следует знать, что государственные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее по тексту - ФЗ "О рынке ценных бумаг"), удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента указанных ценных бумаг денежных средств или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии. В случае выпуска именных государственных и муниципальных ценных бумаг в документарной форме с обязательным централизованным хранением имя владельца указанных ценных бумаг не является обязательным реквизитом глобального сертификата.
Напоминаем, что в нашей стране на различных этапах ее развития выпускались следующие виды государственных ценных бумаг:
- облигации Российского внутреннего выигрышного займа;
- государственные краткосрочные бескупонные облигации;
- приватизационные чеки;
- облигации федерального займа;
- казначейские обязательства;
- облигации сберегательного займа;
- облигации внутреннего валютного займа:
- золотые сертификаты;
- государственные долгосрочные облигации.
Согласно ст. 2 ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигацией называется эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.
Следуем дальше. Денежные средства, составляющие целевой капитал, могут также вкладываться в акции российских эмитентов. Акцией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой. Эмитентом согласно ст. 2 ФЗ "О рынке ценных бумаг" считается юридическое лицо, или органы исполнительной власти, либо органы местного самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.
Комментируемой статьей устанавливается, что эмитентом, в чьи акции могут вкладываться денежные средства, составляющие целевой капитал, могут быть только открытые акционерные общества. Как упоминалось ранее, акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.
Управляющей компании также позволительно вкладывать денежные средства, составляющие целевой капитал, в государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, определяемым к долговым обязательствам иностранных государств, в которые могут размещаться средства Стабилизационного фонда РФ. Стабилизационный фонд РФ - это специальный государственный фонд Российской Федерации, создаваемый и используемый в целях стабилизации экономики. Авторы полагают, что анализируемая статья нуждается в корректировке, так как с 1 февраля 2008 года Стабилизационный фонд был разделен на две части: Резервный фонд и Фонд национального благосостояния.
Так, в ст. 96.11 Бюджетного кодекса РФ (далее по тексту - БК РФ) средства Резервного фонда могут размещаться в иностранную валюту и следующие виды финансовых активов, номинированных в иностранной валюте:
- долговые обязательства иностранных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков;
- долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами;
- депозиты и остатки на банковских счетах в иностранных банках и кредитных организациях;
- депозиты и остатки на банковских счетах в Центральном банке Российской Федерации.
Средства Фонда национального благосостояния могут размещаться в иностранную валюту и следующие виды финансовых активов:
- долговые обязательства иностранных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков;
- долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами;
- депозиты и остатки на банковских счетах в банках и кредитных организациях, а также в государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)";
- депозиты и остатки на банковских счетах в Центральном банке Российской Федерации;
- долговые обязательства и акции юридических лиц;
- паи (доли участия) инвестиционных фондов.
Средства, составляющие целевой капитал, могут вкладываться и в облигации и акции иных иностранных эмитентов.
"На мировом рынке облигаций обращаются два вида ценных бумаг: иностранные облигации и еврооблигации. Основное отличие между ними в том, что первые продаются на определенной бирже, тогда как вторые не обязательно котируются в определенном географическом месте. На современном этапе эмиссия еврооблигаций значительно превышает эмиссию иностранных облигаций. Иностранные облигации - это ценные бумаги, выпущенные нерезидентом в национальном финансовом центре в национальной валюте. Их эмиссия регламентируется законодательством по ценным бумагам страны-эмитента, но на практике их обращения в значительной мере соответствует принципам еврорынков. В зависимости от страны эмиссии иностранные облигации могут иметь специальные названия: Yankee Bonds - в США, Samourai Bonds - в Японии, Bulldog Bonds - в Великобритании, Chocolate Bonds - в Швейцарии. Еврооблигации являются долговыми обязательствами, выпускаемыми заемщиком для получения долгосрочной ссуды на еврорынках. Как правило, такие облигации размещаются одновременно на финансовых рынках нескольких стран. Валюта еврооблигационного займа для кредиторов является иностранной, хотя для отдельных кредиторов может быть и национальной. Гарантийное размещение еврооблигаций осуществляется эмиссионным синдикатом. Еврооблигации имеют несколько разновидностей:
- обычные облигации с фиксированной процентной ставкой на весь период займа;
- облигации с плавающей процентной ставкой (используются в период резких колебаний процентных ставок);
- облигации, которые конвертируются в акции; этот вид облигаций приносит их владельцу доход меньший, чем предыдущие два вида, но через определенный срок собственник облигаций имеет право обменять их на акции компании-заемщика;
- облигации с нулевым купоном, проценты по которым учитываются при установлении эмиссионного курса; при определенных условиях такие облигации предоставляют их владельцам дополнительные льготы;
- облигации, совмещающие черты приведенных выше видов облигаций" <16>.
--------------------------------
<16> Мировой рынок облигаций [Электронный ресурс]. Topfinances. Все о финансах. 2009. Режим доступа: http:// www.topfinances.info/ page.php?cat= mfin&t= 3&p= 35.

Понятие ипотечной ценной бумаги, в которую также могут вкладываться средства, составляющие целевой капитал, раскрывается в ст. 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах". Так, ипотечными ценными бумагами являются облигации с ипотечным покрытием и ипотечные сертификаты участия. Облигация с ипотечным покрытием - это облигация, исполнение обязательств по которой обеспечивается полностью или в части залогом ипотечного покрытия. Ипотечный сертификат участия - это именная ценная бумага, удостоверяющая долю ее владельца в праве общей собственности на ипотечное покрытие, право требовать от выдавшего ее лица надлежащего доверительного управления ипотечным покрытием, право на получение денежных средств, полученных во исполнение обязательств, требования по которым составляют ипотечное покрытие, а также иные права, предусмотренные ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах".
Также денежные средства, составляющие целевой капитал НКО, могут вкладываться управляющей компанией в инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления этими паевыми инвестиционными фондами предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год, в инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов, а также в инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов.
Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее по тексту - ФЗ "Об инвестиционных фондах") паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Инвестиционным паем согласно ст. 14 вышеупомянутого Закона является именная ценная бумага, удостоверяющая:
- долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд;
- право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом;
- право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда.
Как упоминалось ранее, денежные средства, составляющие целевой капитал, могут вкладываться в инвестиционные паи разных видов. Инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет, кроме перечисленного выше, также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, в любой рабочий день.
Инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, не реже одного раза в год в течение срока, определенного правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом.
Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, в случаях, предусмотренных ФЗ "Об инвестиционных фондах", право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев и, если правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд, право на получение такого дохода. Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, и одинаковые права.
Обращаем особое внимание на то, что денежные средства, составляющие целевой капитал НКО, могут вкладываться управляющей компанией в инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления этими паевыми инвестиционными фондами предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год. Следует знать, что согласно ст. 11 ФЗ "Об инвестиционных фондах" условия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным фондом.
Анализ комментируемого Закона позволяет также прийти к выводу, что целевой капитал можно инвестировать в недвижимость, а вот жертвовать недвижимость для формирования целевого капитала не допускается. Напоминаем, что согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Денежные средства, составляющие целевой капитал, также могут вкладываться в депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях. Депозит - сумма денег, помещенная вкладчиком в кредитную организацию на определенный или неопределенный срок. Кредитная организация пускает эти деньги в оборот, в результате чего вкладчику выплачиваются проценты. По своей сути депозит является долгом банка перед вкладчиком, т.е. подлежит возврату. Как упоминалось ранее, кредитной организацией признается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные ФЗ "О банках и банковской деятельности". Одним из самых распространенных видов кредитных организаций является банк. Это такая кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Под небанковской кредитной организацией следует понимать кредитную организацию, имеющую право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные ФЗ "О банках и банковской деятельности".
2. Пунктом 2 комментируемой статьи законодатель устанавливает дополнительные ограничения на то, в какие ценные бумаги могут инвестироваться денежные средства, составляющие целевой капитал. Итак, средства, составляющие целевой капитал, могут вкладываться в ценные бумаги, перечисленные в п. 1 комментируемой статьи (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов), только если соблюдены следующие условия:
- такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
- или государственные ценные бумаги РФ, государственные ценные бумаги субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов специально выпущены Правительством РФ для размещения средств институциональных инвесторов.
Под организованным рынком ценных бумаг понимается их обращение на основе устойчивых правил между лицензированными участниками рынка по поручению других участников рынка. Правила организации рынка ценных бумаг устанавливаются ФЗ "О рынке ценных бумаг" и другими нормативно-правовыми актами.
Идем дальше. Согласно ст. 1 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" Правительство РФ - это высший исполнительный орган государственной власти РФ. Правительство РФ является органом государственной власти РФ. Правительство РФ осуществляет исполнительную власть РФ. Правительство РФ является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в РФ. Кроме того, в соответствии с вышеуказанным Законом Правительство РФ принимает меры по регулированию рынка ценных бумаг и устанавливаются объемы выпуска государственных ценных бумаг. При этом необходимо знать, что институциональным инвестором является юридическое лицо, которое выступает в роли держателя денежных средств и осуществляет их вложение в ценные бумаги, недвижимое имущество с целью извлечения прибыли. Например, институциональными инвесторами являются инвестиционные фонды, страховые организации, пенсионные фонды, кредитные союзы.
3. НКО передает управляющей компании имущество, составляющее целевой капитал на основании договора доверительного управления имуществом. Как упоминалось ранее, в соответствии со ст. 1012 по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Особенности договора управления имуществом, составляющим целевой капитал, будут рассмотрены в комментарии к ст. 16 Закона.
4. В п. 5 ст. 6 комментируемого Закона устанавливается, что для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала, НКО открывает отдельный банковский счет. Аналогичное требование предусмотрено и в отношении управляющей компании. Она открывает отдельный банковский счет для осуществления расчетов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал. Более того, законодатель обязывает управляющую компанию для учета прав на ценные бумаги, составляющие целевой капитал, открывать отдельные лицевые счета в реестре владельцев ценных бумаг или отдельные счета депо в депозитарии, осуществляющем учет прав на такие ценные бумаги. Следует знать, что Постановлением ФКЦБ РФ от 02.10.1997 N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг" установлено, что лицевой счет - это совокупность данных в реестре о зарегистрированном лице, виде, количестве, категории (типе), государственном регистрационном номере выпуска, номинальной стоимости ценных бумаг, номерах сертификатов и количестве ценных бумаг, удостоверенных ими (в случае документарной формы выпуска), обременении ценных бумаг обязательствами и (или) блокировании операций, а также операциях по его лицевому счету. Лицевой счет зарегистрированного лица - это счет, открываемый владельцу, номинальному держателю, залогодержателю или доверительному управляющему. Также обращаем внимание на то, что согласно ст. 7 ФЗ "О рынке ценных бумаг" депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. При этом профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо. Счет депо - это счет, в котором фиксируются ценные бумаги депонента в депозитарии.
Как указывается в пункте 4 комментируемой статьи, указанные выше счета, открываемые на имя управляющей компании, должны содержать следующую информацию:
- указание на то, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего имуществом, составляющим целевой капитал;
- наименование НКО, передавшей денежные средства, составляющие целевой капитал, в доверительное управление;
- индивидуальное обозначение, идентифицирующее целевой капитал.
5. Пунктом 5 комментируемой статьи законодатель устанавливает ограничения в отношении управления целевым капиталом НКО управляющей компанией.
Так, управляющей компании запрещается зачислять на отдельный банковский счет, специально открытый для осуществления расчетов, связанных с доверительным управлением целевым капиталом, какие-либо другие денежные средства, не относящиеся к целевому капиталу.
Кроме того, управляющая компания может распоряжаться денежными средствами, находящимися на указанном выше банковском счете, только в соответствии с целями, установленными комментируемым Законом.
Управляющей компании запрещается приобретать на средства, составляющие целевой капитал, какое-либо имущество, за исключением, перечисленного в п. 1 комментируемой статьи, а также заключать с имуществом, составляющим целевой капитал, сделки на безвозмездной основе, т.е. такие сделки, в результате которых не будет получен доход. К таким сделкам можно отнести, например, договоры дарения, пожертвования и др.
За счет имущества, составляющего целевой капитал, или дохода, получаемого от доверительного управления таким имуществом, нельзя предоставлять займы - как физическим, так и юридическим лицам. Напоминаем, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Имущество, составляющее целевой капитал, также нельзя использовать в качестве обеспечения исполнения своих обязательств управляющей компании и обязательств НКО, являющейся собственником целевого капитала, или обязательств третьих лиц.
Авторы обращают внимание на то, что согласно ст. 329 ГК РФ существуют следующие основные способы обеспечения исполнения обязательств:
- неустойка;
- залог;
- удержание имущества должника;
- поручительство;
- банковская гарантия;
- задаток.
Как представляется авторам, запрещая управляющей компании использовать средства, составляющие целевой капитал в качестве обеспечения исполнения обязательств, законодатель прежде всего имел в виду такие способы обеспечения обязательств, как залог и задаток. Именно здесь у управляющей компании может появиться соблазн использовать имущество, составляющее целевой капитал.
Согласно ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя. Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. Следует также учитывать, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.
Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
В исключительных случаях управляющей компании все же разрешается использовать имущество, составляющее целевой капитал, в качестве обеспечения обязательств управляющей компании или обязательств НКО, являющейся собственником целевого капитала. Это позволительно при заключении сделок, непосредственно связанных с доверительным управлением целевым капиталом.
Как разъяснялось в комментарии к п. 1 анализируемой статьи, денежные средства, составляющие целевой капитал, могут вкладываться в различные ценные бумаги. Однако управляющей компании запрещено это делать в отношении ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг, эмитентами которых при этом являются:
- сама управляющая компания;
- аудиторская организация, с которой заключен договор об обслуживании;
- аффилированные лица управляющей компании или аудиторской компании.
В том случае, если ценные бумаги эмитентов, указанных выше, свободно обращаются на рынке ценных бумаг, такое ограничение снимается. Напоминаем, что согласно ст. 2 ФЗ "О рынке ценных бумаг" под публичным обращением ценных бумаг понимается обращение ценных бумаг на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обращение ценных бумаг путем предложения ценных бумаг неограниченному кругу лиц, в том числе с использованием рекламы. Не является публичным обращением обращение ценных бумаг, предназначенных для квалифицированных инвесторов, на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Как упоминалось ранее, эмитентом признается юридическое лицо, или органы исполнительной власти, либо органы местного самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.
Необходимо обратить внимание на то, что управляющая компания также не имеет права вкладывать денежные средства, составляющие целевой капитал, еще в одну категорию ценных бумаг. Это ценные бумаги эмитентов, в отношении которых осуществляются меры досудебной санации или введена процедура несостоятельности (банкротства). Следует знать, что понятия санации и несостоятельности (банкротства) раскрываются в ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее по тексту - ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Так, санация представляет собой меры, принимаемые собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства и восстановления платежеспособности должника, в том числе на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве. Несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
В ст. 27 вышеупомянутого Закона устанавливается перечень процедур, применяемых в деле о банкротстве. Управляющей компании запрещается вкладывать средства, составляющие целевой капитал, в ценные бумаги эмитентов, в отношении которых проводятся такие процедуры, как наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство.
Наблюдение - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.
Финансовое оздоровление - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.
Внешнее управление - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности.
Конкурсное производство - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
6. Пункт 6 комментируемой статьи был изменен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Старая редакция звучала следующим образом: "При доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал, заключение срочных сделок, в том числе покупка опционов на ценные бумаги, заключение фьючерсных и форвардных контрактов, допускается исключительно в целях страхования (хеджирования) рисков". Напоминаем, что срочной сделкой признается сделка, по которой обязательства должны быть выполнены в определенный срок. Опционом на ценные бумаги считается договор, по которому потенциальный покупатель или потенциальный продавец получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу ценной бумаги по заранее оговоренной цене в определенный договором момент в будущем или на протяжении определенного отрезка времени. Под фьючерсным контрактом следует понимать стандартный срочный биржевой контракт купли-продажи базового актива, при заключении которого договариваются только об уровне цены и сроке поставки, в то время как остальные параметры актива оговорены в спецификации биржевого контракта заранее. Форвардным контрактом является договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется в определенный договором срок передать товар (базовый актив) другой стороне (покупателю) или исполнить альтернативное денежное обязательство  (при этом покупатель обязан принять и оплатить товар), и (или) по условиям которого у сторон возникают встречные денежные обязательства в размере, зависящем от значения показателя базового актива на момент исполнения обязательств, в порядке и в течение срока или в срок, установленный договором. Хеджированием является установление позиции по срочным сделкам на одном рынке для компенсации воздействия ценовых рисков равной, но противоположной срочной позиции на другом рынке. Как правило, хеджирование проводится с целью страхования рисков изменения цен путем заключения сделок на срочных рынках.
Авторы обращают внимание на то, что и опцион на ценные бумаги, и фьючерсные и форвардные контракты являются производными финансовыми инструментами. Из содержания п. 6 анализируемой статьи в ныне действующей редакции можно сделать вывод, что законодатель позволяет при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал, при условии соблюдения всех установленных нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг требований, направленных на ограничение рисков, заключать любые договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами. В общем смысле ограничение риска - это вводимое ограничение на тот или иной тип, вид или совокупный риск посредством определенных способов.
Согласно ст. 40 ФЗ "О рынке ценных бумаг" федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг является федеральным органом исполнительной власти по контролю за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг через определение порядка их деятельности и по определению стандартов эмиссии ценных бумаг. Основные функции и полномочия федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг определяются Правительством РФ.

Статья 16. Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал

Комментарий к статье 16

1. НКО, являющаяся собственником целевого капитала, передает его управляющей компании по договору доверительного управления имуществом.
Рассмотрим, какие правила диктует ГК РФ в отношении доверительного управления имуществом.
Как упоминалось ранее, согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Обращаем внимание, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Согласно ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления. Как указывается в вышеупомянутой статье ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.
2. Пункт 2 комментируемой статьи определяет учредителя доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, и выгодоприобретателя по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. Обращаем внимание, что согласно ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества. При этом в упомянутой статье указывается, что учредителем доверительного управления может выступать и иное лицо. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал, и учредителем и выгодоприобретателем является НКО, собственник целевого капитала.
3. В соответствии со ст. 1017 ГК договор доверительного управления имуществом должен быть обязательно заключен в письменной форме. Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом влечет недействительность договора.
Статья 1016 ГК РФ определяет существенные условия договора доверительного управления имуществом. Так, в договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
- наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
- срок действия договора.
Кроме условий, перечисленных выше, в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с требованиями п. 3 комментируемой статьи также должны быть указаны:
- требования к составу объектов управления;
- инвестиционная политика управляющей компании, которая будет реализовываться при выполнении этого договора.
Напоминаем, что в общем смысле под инвестиционной политикой следует понимать политику капиталовложений, ориентированную на достижение определенных целей, таких, как, например, безопасность, высокие прибыли и т.п. "Инвестиционная политика предприятия представляет собой сложную, взаимосвязанную и взаимообусловленную совокупность видов деятельности предприятия, направленную на свое дальнейшее развитие, получение прибыли и других положительных эффектов в результате инвестиционных вложений. Разработка инвестиционной политики предполагает: определение долгосрочных целей предприятия, выбор наиболее перспективных и выгодных вложений капитала, разработку приоритетов в развитии предприятия, оценку альтернативных инвестиционных проектов, разработку технологических, маркетинговых, финансовых прогнозов, оценку последствий реализации инвестиционных проектов. Инвестиционная политика выступает как часть реформирования предприятия и нацелена на обеспечение оптимального использования инвестиционных ресурсов, рациональное сочетание различных источников финансирования, на достижение положительных интегральных показателей эффективности проекта и в целом - на экономически целесообразные направления развития производства" <17>.
--------------------------------
<17> Инвестиционная политика предприятия [Электронный ресурс]. Информационный бизнес-портал. 2010. Режим доступа: http:// market-pages.ru/ realnieinvist/ 18.html.

Таким образом, при выборе управляющей компании совету по использованию целевого капитала необходимо ознакомиться с различиями в инвестиционной политике разных управляющих компаний и возможными последствиями их применения.
Как упоминалось в комментариях к предыдущим статьям Закона, договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. И хотя ГК РФ предусмотрено, что для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор, в отношении доверительного управления целевым капиталом таких сроков не установлено. Таким образом, получается, что по истечении пяти лет НКО, являющейся собственником целевого капитала, придется заключать договор с новой управляющей компанией, даже если НКО полностью довольна работой прежней компании. Однако нельзя забывать и о том, что согласно ГК РФ при отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором. Вероятно, что и в отношении договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, стороны могут воспользоваться таким правом и пролонгировать договор.
4. Пункт 4 комментируемый статьи не относит пожертвования, поступившие в НКО в виде денежных средств на формирование целевого капитала и переданные данной НКО в доверительное управление, и доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, к собственности управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал.
В соответствии с ГК РФ права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества. Эта норма находит свое развитие в п. 4 комментируемой статьи, в котором устанавливается, что в случае продажи имущества, составляющего целевой капитал, денежные средства, полученные в счет оплаты указанного имущества, подлежат включению в имущество, составляющее целевой капитал.
Важно учитывать, что для защиты прав на имущество, находящееся в доверительном управлении, доверительный управляющий вправе требовать всякого устранения нарушения его прав. Это же право подкрепляется в статье 305 ГК РФ, согласно которой права по защите интересов собственника принадлежат также лицу, хотя и не являющемуся собственником, но владеющему имуществом на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному законом или договором. Таким образом, по мнению авторов, доверительный управляющий имеет право:
- истребовать имущество из чужого незаконного владения;
- требовать устранения всяких нарушений его права на имущество, находящееся в доверительном управлении, хотя бы эти нарушения и не были соединены с лишением владения;
- если имущество возмездно приобретено у лица, которое не имело права его отчуждать, о чем приобретатель не знал и не мог знать (добросовестный приобретатель), то доверительный управляющий вправе истребовать это имущество от приобретателя в случае, когда имущество утеряно собственником или доверительным управляющим, либо похищено у того или другого, либо выбыло из их владения иным путем помимо их воли.
5. Согласно положениям ГК РФ, осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Однако там же указывается, что законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом. Таким образом, в отношении доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, такие ограничения определены в ст. 15 комментируемого Закона (ограничения при совершении операций с имуществом, составляющим целевой капитал), п. 2 ст. 17 комментируемого Закона. Так, например, управляющей компании запрещается:
- приобретать за счет имущества, составляющего целевой капитал, имущество своих аффилированных лиц, а также акционеров (участников) управляющей компании, которые не относятся к аффилированным лицам;
- отчуждать имущество, входящее в состав целевого капитала, своим аффилированным лицам, а также акционерам (участникам) управляющей компании, которые не относятся к аффилированным лицам;
- приобретать в свою собственность или собственность учредителей доверительного управления по иным заключенным управляющей компанией договорам доверительного управления имущество, составляющее целевой капитал;
- отчуждать собственное имущество и находящееся в доверительном управлении управляющей компании по иным договорам доверительного управления имущество в состав целевого капитала.
Согласно ст. 1020 доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Напоминаем, что права собственника определены ст. 209 ГК РФ. Так, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Как было разъяснено ранее, комментируемый Закон несколько ограничивает правомочия собственника в отношении управляющей компании, которой в доверительное управление передается целевой капитал. Например, управляющей компании запрещается использовать имущество, составляющее целевой капитал, в качестве обеспечения исполнения своих обязательств, обязательств НКО, являющейся собственником целевого капитала, или обязательств третьих лиц, за исключением обязательств, непосредственно связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал. Но в пределах прав, предоставленных договором доверительного управления имуществом, управляющая компания может совершать любые операции с имуществом, составляющим целевой капитал.
Более того, законодателем предоставляется возможность управляющей компании осуществлять все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими целевой капитал, в том числе право голоса. Например, управляющая компания с правом голоса может выступать на собраниях акционеров в тех акционерных обществах, чьи ценные бумаги приобретены на средства, составляющие целевой капитал.
6. Следуем далее. Норма права, содержащаяся в п. 6 комментируемой статьи, является продолжением п. 3 ст. 1012 ГК РФ, согласно которому сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.". При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
Обращаем внимание, что в письменных документах после наименования доверительного управляющего, которому по договору доверительного управления передан целевой капитал НКО, должна быть не только сделана пометка "Д.У.", но и указаны наименование НКО, являющейся собственником целевого капитала, а также индивидуальное обозначение, идентифицирующее целевой капитал.
7. Как указывается в ст. 1018 ГК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Таким образом, если управляющей компании передается несколько целевых капиталов, то она должна вести отдельный учет по каждому переданному ей в доверительное управление целевому капиталу.
8. Если НКО формирует несколько целевых капиталов, то при передаче их одной управляющей компании по каждому целевому капиталу должен быть заключен отдельный договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.
9. ГК РФ также закрепляет за доверительным управляющим обязанность представлять учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом в соответствии с п. 4 ст. 1020 ГК РФ. В отчете целесообразно отразить все действия доверительного управляющего с переданным ему имуществом, состояние имущества на момент составления отчета и другие существенные сведения. Обращаем внимание, что законодатель установил конкретные сроки для представления управляющей компанией отчетов в отношении целевого капитала, переданного ей в доверительное управление. Это должно происходить каждый раз после завершения отчетного периода, определенного договором, но не реже одного раза в год.
10. Как разъяснялось в предыдущих комментариях к статьям Закона, доход, получаемый от управления целевым капиталом, передается НКО, являющейся собственником целевого капитала. Напоминаем, что полученный таким образом доход от целевого капитала НКО, сформировавшая его, может использовать как для своей финансовой поддержки в соответствии с целями, указанными в ст. 3 комментируемого Закона, так и для финансовой поддержки иных НКО в том случае, если собственником целевого капитала является специализированный фонд.
В договоре доверительного управления имуществом целесообразно указать срок, в который должна осуществляться передача управляющей компанией дохода от целевого капитала его собственнику. Законодатель позволяет сторонам договора доверительного управления имуществом определить этот срок самостоятельно. В том случае, если такой срок не будет оговорен договором, доход от целевого капитала подлежит передаче НКО, являющейся собственником целевого капитала, в течение 15 дней после завершения отчетного периода. Таким образом, по мнению авторов, может возникнуть необходимость составления предварительного и окончательного финансового плана на каждый отчетный период.
11. Так, согласно ст. 1021 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом лично, кроме ряда случаев. Например, согласно п. 2 вышеупомянутой статьи ГК РФ доверительный управляющий может поручить другому лицу совершать от имени доверительного управляющего действия, необходимые для управления имуществом, если он уполномочен на это договором доверительного управления имуществом, либо получил на это согласие учредителя в письменной форме, либо вынужден к этому в силу обстоятельств для обеспечения интересов учредителя управления или выгодоприобретателя и не имеет при этом возможности получить указания учредителя управления в разумный срок. При этом доверительный управляющий обязан отвечать за действия избранного им поверенного как за свои собственные.
Согласно п. 11 комментируемой статьи управляющей компании также предоставляется право поручить управление ценными бумагами, составляющими целевой капитал, другому лицу. Таким лицом выступает брокер. Напоминаем, что согласно ст. 3 ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом. При этом профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.
Брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в порядке их поступления. Сделки, осуществляемые по поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им деятельности брокера и дилера. В случае, если конфликт интересов брокера и его клиента, о котором клиент не был уведомлен до получения брокером соответствующего поручения, привел к причинению клиенту убытков, брокер обязан возместить их в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
В рамках комментируемого Закона брокеру могут быть предоставлены следующие права:
- право совершать от имени управляющей компании или от имени брокера сделки по отчуждению ценных бумаг, входящих в целевой капитал;
- право совершать от имени управляющей компании или от имени брокера сделки по приобретению ценных бумаг за счет имущества, составляющего целевой капитал;
- право заключать опционные, фьючерсные и форвардные контракты, выполнение обязательств по которым должно осуществляться за счет имущества, составляющего целевой капитал;
- право совершать от своего имени иную деятельность, необходимую для осуществления доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если управляющая компания уполномочена на это договором доверительного управления имуществом.
Здесь необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 3 ФЗ "О рынке ценных бумаг" денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом. На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет (счета), за исключением случаев их возврата клиенту и/или предоставления займа клиенту в порядке, установленном настоящей статьей.
Во всех случаях управляющая компания, которой по договору доверительного управления имуществом передан целевой капитал, отвечает за действия избранных ею поверенного и комиссионера как за свои собственные.
Поверенным по гражданскому праву признается сторона в договоре поручения. В обязанности поверенного входит совершение от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенных юридических действий. Комиссионером признается сторона договора комиссии, которая обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента.
12. В соответствии со ст. 1024 ГК РФ договор доверительного управления имуществом прекращается вследствие:
- смерти гражданина, являющегося выгодоприобретателем, или ликвидации юридического лица - выгодоприобретателя, если договором не предусмотрено иное;
- отказа выгодоприобретателя от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное;
- смерти гражданина, являющегося доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также признания индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);
- отказа доверительного управляющего или учредителя управления от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом;
- отказа учредителя управления от договора по иным причинам (кроме случая, связанного с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом), при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения;
- признания несостоятельным (банкротом) гражданина-предпринимателя, являющегося учредителем управления.
Так как по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, и учредителем управления, и выгодоприобретателем является НКО, сформировавшая целевой капитал, т.е. юридическое лицо, то согласно ст. 1024 ГК РФ и п. 12 комментируемой статьи договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал прекращается в случаях:
- ликвидации НКО, являющейся собственником целевого капитала, если договором не предусмотрено иное;
- отказа НКО, являющейся собственником целевого капитала, от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное;
- отказа доверительного управляющего или НКО, являющейся собственником целевого капитала, от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом;
- отказа НКО, являющейся собственником целевого капитала, от договора по иным причинам (кроме случая, связанного с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом), при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения;
- приостановления действия выданной управляющей компании лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами либо аннулирования такой лицензии;
- введения в отношении управляющей компании процедуры несостоятельности (банкротства) (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство).
Напоминаем, что, например, в соответствии со ст. 6.1 Приказа ФСФР РФ от 6 марта 2007 г. N 07-21/пз-н "Об утверждении Порядка лицензирования видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг" приостановление действия лицензии осуществляется лицензирующим органом в случае неоднократного нарушения в течение 1 года профессиональными участниками рынка ценных бумаг законодательства РФ о ценных бумагах, в том числе нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Приостановление действия такой лицензии осуществляется по решению лицензирующего органа на срок до 6 месяцев и влечет запрет на осуществление соответствующего вида профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг до принятия лицензирующим органом решения о возобновлении действия лицензии.
При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.
13. Обращаем внимание, что согласно ст. 1024 ГК РФ при отказе одной стороны от договора доверительного управления имуществом другая сторона должна быть уведомлена об этом за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления. Но нужно знать, что в соответствии с п. 14 комментируемой статьи решение, прекращающее действие договора доверительного управления имуществом, может быть также принято и судом. В таком случае договор доверительного управления имуществом прекращает свое действие со дня вступления в силу решения суда.
Согласно ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Кроме того, как указывается в ст. 209 Гражданского процессуального кодекса РФ, решения суда по гражданским делам вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное или кассационное обжалование, если они не были обжалованы, т.е. по истечении десяти дней.
14. Кроме случаев, описанных в комментарии к п. 12 анализируемой статьи, договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, может быть расторгнут в одностороннем порядке по инициативе собственника целевого капитала в следующих случаях:
- если управляющей компанией не соблюдаются установленные комментируемым Законом требования к порядку доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал;
- если НКО, сформировавшей целевой капитал, принято решение о расформировании целевого капитала согласно условиям для принятия такого решения, указанным в ст. 14 комментируемого Закона;
- если в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прописаны другие случаи, при которых НКО имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор.
15. В том случае, если договор доверительного управления имуществом прекращается по причинам, связанным с деятельностью управляющей компании (например, приостановление действия ее лицензии, несоблюдение управляющей компанией требований комментируемого Закона и т.п.), и при этом нет необходимости в расформировании целевого капитала, в течение одного месяца со дня прекращения действия договора доверительного управления целевой капитал должен быть передан другой управляющей компании. Право выбора такой компании предоставляется НКО, являющейся собственником целевого капитала. В связи с тем, что срок для передачи целевого капитала в управление другой управляющей компании очень невелик, авторы советуют НКО, формирующей целевой капитал, предусмотреть такое развитие событий заранее, на этапе финансового планирования.
16. Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 1024 при прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.
Из содержания п. 16 комментируемой статьи не ясно, должны ли денежные средства, вырученные от продажи имущества управляющей компанией, передаваться НКО единовременно после продажи всего имущества или же это должно происходить постепенно по мере продажи отдельных активов. По мнению авторов, этот порядок должен быть урегулирован в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.
Также важно учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 276 НК РФ в случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

Статья 17. Требования, предъявляемые к управляющей компании

Комментарий к статье 17

1. В комментируемой статье перечисляются обязанности управляющей компании.
Рассмотрим их подробно.
При осуществлении деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, управляющая компания должна руководствоваться следующими принципами:
- принципом надежности инвестирования денежных средств;
- принципом ликвидности;
- принципом доходности;
- принципом диверсификации.
Принцип ликвидности активов предполагает срочность превращения активов в денежные средства.
Под доходностью капитала следует понимать отношение годовой прибыли, приносимой капиталом, к величине самого капитала.
Диверсификация обозначает распределение инвестиций среди нескольких рискованных активов вместо концентрации их всех в одном-единственном активе.
Особо внимательно следует отнестись к расчету стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом. Такой расчет должен осуществляться в порядке и сроки, которые установлены Приказом ФСФР РФ от 14 июня 2007 г. N 07-67/пз-н "Об утверждении Правил расчета стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал" (далее по тексту - Правила расчетов стоимости чистых активов).
Ранее уже объяснялось, что стоимость чистых активов рассчитывается отдельно по каждому переданному в доверительное управление целевому капиталу. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и рыночной цены одной ценной бумаги, рассчитанной в порядке, применяемом для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В том случае если на дату расчета стоимости чистых активов рыночная цена ценной бумаги не может быть рассчитана так, как описано выше, оценочная стоимость ценных бумаг определяется следующим образом:
- оценочная стоимость ценных бумаг, приобретенных в результате совершения управляющей компанией гражданско-правовых сделок с указанными ценными бумагами, за исключением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и средней цены одной ценной бумаги (далее - средняя цена), рассчитанной по формуле, содержащейся в абз. "а" п. 7 Правил расчетов стоимости чистых активов;
- оценочная стоимость акций дополнительного выпуска, приобретенных в результате их размещения путем распределения среди акционеров, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и рыночной цены (средней цены) одной акции выпуска, дополнительно к которому размещены акции указанного дополнительного выпуска;
- оценочная стоимость акций дополнительного выпуска, приобретенных в результате конвертации в них конвертируемых ценных бумаг, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и рыночной цены акции выпуска, дополнительно к которому размещены акции этого дополнительного выпуска (если рыночная цена акции выпуска, дополнительно к которому размещены акции в результате конвертации в них конвертируемых ценных бумаг, отсутствует, оценочная стоимость дополнительно размещенных акций определяется исходя из последней определенной оценочной стоимости ценных бумаг, конвертируемых в акции дополнительного выпуска);
- оценочная стоимость акций дополнительного выпуска, приобретенных в результате конвертации в них акций присоединяемого общества (при реорганизации общества в форме присоединения), определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и рыночной цены акции выпуска, дополнительно к которому размещены акции этого дополнительного выпуска (при отсутствии рыночной цены акции выпуска, дополнительно к которому размещены акции, приобретенные в результате конвертации в них акций присоединяемого общества, оценочная стоимость акций дополнительного выпуска определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и последней определенной рыночной цены (средней цены) одной акции присоединенного общества, умноженной на коэффициент конвертации);
- оценочная стоимость акций, приобретенных при их размещении путем конвертации в них акций той же категории (типа), определяется исходя из последней определенной оценочной стоимости конвертируемых акций;
- оценочная стоимость акций, приобретенных в результате конвертации в них акций при их дроблении, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и последней определенной рыночной цены (средней цены) одной конвертируемой акции, деленной на коэффициент дробления;
- оценочная стоимость акций, приобретенных в результате конвертации в них акций при их консолидации, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и последней определенной рыночной цены (средней цены) одной конвертируемой акции, умноженной на коэффициент консолидации;
- оценочная стоимость акций, приобретенных в результате конвертации в них акций при реорганизации в форме слияния, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и последней определенной рыночной цены (средней цены) конвертируемой ценной бумаги, умноженной на коэффициент конвертации (если при реорганизации в форме слияния в имущество, составляющее целевой капитал, входили акции двух (или более) участвовавших в слиянии акционерных обществ, рыночная стоимость акций, в которые конвертированы акции указанных акционерных обществ, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и средней цены, полученной от рыночных цен (средних цен) конвертируемых акций, умноженных на соответствующие коэффициенты конвертации);
- оценочная стоимость акций вновь созданного акционерного общества, приобретенных в результате конвертации в них акций при реорганизации акционерного общества в форме разделения или выделения, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и последней определенной рыночной цены (средней цены) одной конвертируемой акции, умноженной на коэффициент конвертации (в случае если в результате разделения или выделения создается два или более акционерных общества, на коэффициент конвертации умножается рыночная цена (средняя цена) одной конвертируемой акции, уменьшенная пропорционально доле имущества реорганизованного акционерного общества, переданного акционерному обществу, созданному в результате разделения или выделения);
- оценочная стоимость акций вновь созданного акционерного общества, приобретенных в результате их распределения среди акционеров при реорганизации в форме выделения, признается равной нулю;
- оценочная стоимость акций или облигаций нового выпуска, приобретенных в результате конвертации в них конвертируемых ценных бумаг, определяется исходя из последней определенной оценочной стоимости конвертируемых ценных бумаг;
- оценочная стоимость облигаций дополнительного выпуска, приобретенных в результате конвертации в них конвертируемых облигаций, определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и рыночной цены облигации выпуска, дополнительно к которому размещены облигации этого дополнительного выпуска (если рыночная цена облигации выпуска, дополнительно к которому размещены облигации в результате конвертации в них конвертируемых облигаций, отсутствует, рыночная стоимость дополнительно размещенных облигаций определяется исходя из последней определенной оценочной стоимости конвертируемых облигаций);
- оценочная стоимость облигаций нового выпуска, приобретенных в результате конвертации в них облигаций при реорганизации эмитента таких облигаций, определяется исходя из последней определенной оценочной стоимости конвертируемых облигаций;
- оценочная стоимость облигаций, по которым с даты последнего определения их оценочной стоимости поступили денежные средства в счет погашения части их номинальной стоимости (частичного погашения), определяется исходя из последней определенной оценочной стоимости указанных облигаций, уменьшенной пропорционально их номинальной стоимости.
Идем далее. Согласно п. 8 вышеупомянутых Правил расчетов стоимости чистых активов оценочная стоимость облигаций, по которым исполнены обязательства по выплате суммы основного долга, признается равной нулю с даты поступления в имущество, составляющего целевой капитал, денежных средств или иного имущественного эквивалента в счет погашения указанных облигаций. В случае опубликования в соответствии с законодательством РФ сведений о признании эмитента облигаций банкротом оценочная стоимость облигаций такого эмитента с даты опубликования указанных сведений признается равной нулю.
Важно знать, что в случае неисполнения предусмотренного облигацией обязательства по выплате суммы основного долга оценочная стоимость таких облигаций по истечении 7 дней с даты окончания срока исполнения указанного обязательства определяется по формуле, содержащейся в п. 8 Правил расчетов стоимости чистых активов.
Таким образом, оценочная стоимость ценных бумаг в имуществе, составляющем целевой капитал, подлежащих передаче во исполнение обязательств по сделке с ценными бумагами, определяется исходя из количества ценных бумаг и цены одной ценной бумаги, предусмотренных в условиях соответствующей сделки с ценными бумагами.
Оценочная стоимость инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда и ипотечных сертификатов участия определяется исходя из их расчетной стоимости на дату определения стоимости имущества, составляющего целевой капитал, а если на эту дату расчетная стоимость инвестиционного пая или ипотечного сертификата участия не определялась - на последнюю дату ее определения, предшествующую дате определения стоимости указанного имущества.
Оценочная стоимость облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, ценных бумаг иностранных государств, ценных бумаг международных финансовых организаций, а также еврооблигаций иностранных коммерческих организаций определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой информационной системой "Блумберг" (Bloomberg). При отсутствии на дату определения стоимости имущества, составляющего целевой капитал, информации о средней цене закрытия рынка указанных ценных бумаг их оценочная стоимость определяется исходя из последней средней цены закрытия рынка.
Оценочная стоимость акций иностранных акционерных обществ и облигаций иностранных коммерческих организаций, прошедших процедуру листинга на иностранной фондовой бирже (за исключением еврооблигаций), определяется исходя из их количества в имуществе, составляющем целевой капитал, и цены закрытия рынка указанных ценных бумаг по итогам последнего торгового дня на этой фондовой бирже перед датой определения стоимости имущества, составляющего целевой капитал.
Оценочная стоимость объекта недвижимого имущества признается равной итоговой величине его рыночной стоимости, указанной в отчете об оценке этого объекта недвижимого имущества, составленном в порядке, предусмотренном Федеральным законом 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Оценка депозитов в рублях в кредитных организациях осуществляется исходя из суммы денежных средств, размещенных в депозиты, и суммы начисленных, но не выплаченных процентов.
Следует также учитывать, что дебиторская задолженность рассчитывается исходя из суммы денежных средств, находящихся на специальных брокерских счетах, суммы накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям и прочей дебиторской задолженности. Не принимается в расчет стоимости чистых активов накопленный процентный (купонный) доход по облигациям в случае опубликования в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации сведений о просрочке исполнения эмитентом обязательства по выплате указанного дохода или сведений о применении к эмитенту процедуры банкротства.
Сумма объявленных, но не полученных дивидендов по акциям не принимается в расчет стоимости имущества, составляющего целевой капитал.
Особо обращаем внимание на то, что стоимость чистых активов рассчитывается:
- на дату передачи имущества, составляющего целевой капитал, в доверительное управление не позднее рабочего дня, следующего за указанной датой;
- на конец дня прекращения договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не позднее рабочего дня, следующего за указанным днем;
- на конец последнего дня отчетного квартала календарного года не позднее рабочего дня, следующего за указанным днем.
Таким образом, стоимость имущества, составляющего целевой капитал, определяется на дату расчета стоимости чистых активов.
Кроме обязанностей управляющей компании, перечисленных выше, она также несет ответственность согласно действующему законодательству за нарушения требований комментируемого Закона и иных нормативно-правовых актов, регулирующих порядок доверительного управления имуществом. Так, например, статьей 1022 ГК РФ устанавливаются меры ответственности доверительного управляющего. Доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду.
Как указывается в ст. 15 ГК РФ, под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления.
Согласно п. 2 ст. 1022 ГК РФ обязательства по сделке, совершенной доверительным управляющим с превышением предоставленных ему полномочий или с нарушением установленных для него ограничений, несет доверительный управляющий лично. Если участвующие в сделке третьи лица не знали и не должны были знать о превышении полномочий или об установленных ограничениях, долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества - на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление. Учредитель управления может в этом случае потребовать от доверительного управляющего возмещения понесенных им убытков. Договор доверительного управления имуществом может предусматривать предоставление доверительным управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены учредителю управления или выгодоприобретателю ненадлежащим исполнением договора доверительного управления.
Управляющая компания в том случае, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 45 миллионов рублей, обязана провести аудит бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые связаны с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, а также с выплатой дохода от целевого капитала, и предоставить НКО, являющейся собственником целевого капитала, копию аудиторского заключения.
Согласно ст. 6 ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. При этом аудиторское заключение должно содержать следующие сведения:
- наименование "Аудиторское заключение";
- указание адресата;
- сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
- перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
- указание даты заключения.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
Так как приостановка или аннулирование специальных лицензий управляющей компании влекут прекращение договора доверительного управления имуществом, то сообщать о таких фактах управляющая компания обязана не позднее дня, следующего за днем, когда она узнала о таком приостановлении лицензии либо об аннулировании. Форма и порядок уведомления регулируются договором доверительного управления.
Все действия управляющей компании должны быть урегулированы внутренним регламентом.
2. Пункт 2 комментируемой статьи дополняет список ограничений для управляющей компании, перечисленных в ст. 15 комментируемого Закона. Эти ограничения связаны с приобретением и отчуждением имущества, составляющего целевой капитал.
3. Анализ п. 3 комментируемой статьи позволяет прийти к выводу, что управляющая компания имеет право совершать сделки с ценными бумагами на торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг. При этом на нее не распространяются ограничения, перечисленные в п. 2 комментируемой статьи.
Согласно ст. 9 ФЗ "О рынке ценных бумаг" организатором торговли на рынке ценных бумаг является профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг. Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

Статья 18. Расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и вознаграждение управляющей компании

Комментарий к статье 18

1. Право доверительного управляющего на вознаграждение закреплено в ст. 1023 ГК РФ, в которой указывается, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Заключая договор доверительного управления имуществом НКО, формирующей целевой капитал, необходимо определить:
- размер вознаграждения управляющей компании или порядок его определения;
- порядок и сроки выплаты вознаграждения управляющей компании;
- порядок возмещения необходимых расходов, произведенных управляющей компанией при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал.
По мнению авторов, эту работу может провести совет по использованию целевого капитала.
2. Как указывалось выше, в договоре доверительного управления имуществом должен быть определен порядок возмещения необходимых расходов, произведенных управляющей компанией при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал. При этом необходимо знать, что такие расходы осуществляются прежде всего за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. Напоминаем, что доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, - это сумма, определяемая как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный период.
И лишь в том случае, если этого дохода будет недостаточно для покрытия расходов управляющей компании, они должны быть возмещены за счет дохода от целевого капитала. Доход от целевого капитала - доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, определяемая в соответствии с комментируемым Законом, которые передаются получателям дохода от целевого капитала.
Ранее отмечалось, что годовой отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала должен содержать в том числе информацию об общей сумме расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год, а также о размере вознаграждения, выплаченного управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал.
Законодатель не определяет перечень так называемых необходимых расходов управляющей компании, лишь устанавливает, что к ним относятся расходы на обязательный аудит. Понятие аудита раскрывалось в комментарии к ст. 6 Закона. В общей сложности расходы, возмещаемые за счет дохода от целевого капитала, не могут превышать 1 процента такого дохода.
3. В пункте 3 комментируемой статьи устанавливается размер вознаграждения управляющей компании. Он может составлять 10% и менее от суммы, определяемой как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный период.
Рассмотрим, как это происходит на практике.
НКО привлекает пожертвования в целевой капитал. Когда ее целевой капитал достигнет 3 миллионов рублей, он будет передан в управление управляющей компании. По истечении определенного периода (не менее года) доход от доверительного управления целевым капиталом будет передан некоммерческой организации. При этом из указанного дохода будет вычтено вознаграждение управляющей компании. НКО за счет части дохода сможет компенсировать административно-управленческие расходы, остальной доход должна будет использовать в соответствии с целями, для реализации которых формировался целевой капитал.

Глава 4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 19. Вступление в силу настоящего Федерального закона

Комментарий к статье 19

1. Порядок вступления в силу федеральных законов устанавливается Федеральным законом от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания". Федеральные законы в РФ подлежат официальному опубликованию в течение семи дней после дня их подписания Президентом РФ. Официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации. Федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами или актами палат не установлен другой порядок вступления их в силу.
Первоначальный текст документа опубликован в следующих изданиях:
- "Собрание законодательства РФ". 01.01.2007. N 1 (ч. 1). Ст. 38;
- "Российская газета". N 2. 11.01.2007.
Таким образом, данный нормативно-правовой акт вступил в силу со дня официального опубликования, т.е. 01.01.2007.
Кроме того, Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в Закон, которые вступили в силу 01.01.2010.
2. В пункте 2 комментируемой статьи говорится о распоряжении Правительства РФ от 13.09.2007 N 1227-р "О перечне видов платной деятельности, которую вправе осуществлять некоммерческая организация - собственник целевого капитала".
Согласно Федеральному конституционному закону от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" распоряжения Правительства РФ вступают в силу со дня их подписания. Т.е. указанное выше распоряжение Правительства РФ вступило в силу со дня его подписания, а именно 13.09.2007. В связи с этим положения комментируемого Закона, касающиеся НКО, собственников целевого капитала, не являющихся специализированными организациями, применяются с 13.09.2007.

Список использованных ресурсов удаленного доступа
(Internet):

1. Абанкина Т.В. Целевой капитал образовательного учреждения [Электронный ресурс]. Справочник руководителя образовательного учреждения. 2007. N 10. С. 12 - 18. Режим доступа: http://menobr.ru/ material/ default.aspx?control= 15&id= 4300&catalogid= 25.
2. Духанина Л.Н. Текст выступления на II Всероссийской конференции "Семья, дети и демографическая ситуация в России" [Электронный ресурс]. Официальный сайт Общественной палаты Российской Федерации. Режим доступа: http:// www.oprf.ru/ ru/ chambermembers/ members/ user/ 14/ publications/ 864.
3. Грищенко А.В. Формируем целевой капитал некоммерческой организации [Электронный ресурс]. Справочник экономиста. 2010. N 5. Режим доступа: http:// www.profiz.ru/ se/ 5_2010/ formiruem_celevoj_kapital/.
4. Гутников О.В. Правовое положение фондов как юридических лиц // Корпорации и учреждения: Сборник статей / Отв. ред. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2007. С. 197 - 217.
5. Право собственности: актуальные проблемы / Отв. ред. В.Н. Литовкин, Е.А. Суханов, В.В. Чубаров. Ин-т законод. и сравнит. правоведения. М.: Статут, 2008. С. 731.
6. Батурина М.В. О бухгалтерском учете и аудите разных видов НКО // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 3; http://www.fin-buh.ru/text/107359-1.html.
7. Шубина Т.В., Сухоруких Л.Н. Особенности финансового планирования в некоммерческих организациях [Электронный ресурс]. Финансовый менеджмент. 2005. N 2. Режим доступа: http:// www.dis.ru/ library/ fm/ archive/ 2005/ 2/ 3827.html.
8. Борисов А. Целевой капитал в России обретает форму [Электронный ресурс]. Журнал "Рынок ценных бумаг". 2008. Март. Режим доступа: http:// www.rcb.ru/ rcb/ 2008-05/ 8915/.
9. Мировой рынок облигаций [Электронный ресурс]. Topfinances. Все о финансах. 2009. Режим доступа: http:// www.topfinances.info/ page.php?cat= mfin&t= 3&p=35.
10. Инвестиционная политика предприятия [Электронный ресурс]. Информационный бизнес-портал. 2010. Режим доступа: http:// market-pages.ru/ realnieinvist/ 18.html.